李强
[提要] 经济的迅速腾飞日益彰显出中小企业在我国所处的经济位置。中小企业是我国经济发展的中流砥柱，也是税收收入的重要源头。因此，中小企业税收管理的成效，会直接影响到整个税收工作的进展和经济发展的全局。本文主要从我国中小企业税收风险管理的相关知识、我国中小企业税收风险管理现状及问题、可借鉴的国外实践经验和如何完善我国中小企业税收风险管理等方面进行探讨。
关键词：中小企业；税收风险管理
中图分类号：F810.423 文献标识码：A
收录日期：2018年3月14日
一、引言
中小企业是国民经济中最为活跃的细胞，它在各行各业提供工作岗位，增加就业机会，同时也是国家税收的主要来源之一。因此，加强对我国中小企业的税收风险管理对保证我国税收的安全性和国民经济的平稳运行有着极其重要的作用。本文主要以我国中小企业的税收风险管理为对象来进行研究，结合着中小企业税收风险管理中存在的问题，借鉴国外成熟先进的经验，对改进中小企业税收风险管理提出重要建议。
二、我国中小企业税收风险管理现状
当前，我国国家税务总局已经开始注重税收风险管理。开始对一些大型中小企业进行税收风险测试和评估，分析其可能潜在存在税收违法行为和税务风险。同时，还专门设计了中小企业自查软件从而要求中小企业加强自查。
我国多个省市采取了不同方式的风险防范措施。如江西、山东、河南等地的税务机关，对大型中小企业实行了驻厂管理；广东地税成立了专门的大型中小企业管理服务机构等，这些措施减小了大型中小企业税收风险，在一定程度上防控了大型中小企业的税收风险。
三、我国中小企业税收风险管理存在的问题
（一）税收风险管理的目标偏离。2008年税务总局为提高税收管理效率和纳税服务质量，开始对我国中小企业实行扁平化集中管理，进而使这部分中小企业的税收遵从度进一步提高。但2009年开始连续三年的税收风险评估都显示，税务总局都是以入库税款的多少为标准来对我国中小企业税收风险管理工作考核的，这样就会使得我国中小企业税收风险管理的目标改变成为了增加税收收入，而不再是之前的帮助中小企业防范税收风险从而提高我国中小企业的纳税遵从度了。
（二）未形成全国统一的税收风险管理机构体系
1、现行中小企业管理机制工作效率低。目前，我国中小企业管理体制将省局和地市局相分离，一个问题需要两级税务机关反复沟通才能解决，增加了税务机关的工作量，影响了工作效率。
2、中小企业管理模式不统一。现行的中小企业管理机制在全国范围内，比如河南、江苏、海南、安徽的管理模式都不一致，但是我国中小企业在不同省份的机构以及经营模式是一致的，从而出现一个中小企业会遇到多个税收管理模式的现象。
（三）中小企业税收风险评估体系及指标不完善。在实际操作中，税收风险评估主要是将审计规范中有关税收的部分照搬过来。这种照搬的规范，在没有专门软件进行数据的分析下，使税收管理人员的工作量很大，工作难度很大。同时，中小企业因需要提供相关的数据信息而增加了业务量，使得一些中小企业容易产生抵触情绪。
（四）中小企业税收风险信息化管理水平有待提高
1、信息利用不充分。风险管理的重点就在信息利用，但在实际的税收管理过程中，有关中小企业的数据分析、分析预警指标、建立评估模型等方面的信息不够充分，信息的不充分导致税收管理人员没有办法利用软件对中小企业的数据进行综合性分析。
2、没有实现信息共享。各地税务机关信息沟通有限，税务管理部门无法实现信息共享。可能会形成某一个中小企业集团，它在某省的一个子公司发现了税收问题需要补税，而其他省份的子公司却没发现此问题没有涉税问题的现象，这就使一个中小企业集团在同一涉税事项的处理上不统一。
3、征管部门内部职责不清，税收风险管理效率不高。我国中小企业管理部门与其他的政策部门是独立运行的部门，相互之间缺少沟通。这不仅使信息无法共享，工作效率也十分低下。比如，一个大的集团公司，其集团控制下分支机构由集团统一缴纳税款，税前审批事项也由其总部统一在其主管税务机关办理，这样导致这些中小企业的一些小的分支机构处于无监控状态，使税收风险增加。同时，相比征管部门的制度不完善，人力物力等各方面资源有限，部门权限交叉叠加导致效率不高；这些我国中小企业的分支机构数量又很庞大，使数据采集和风险评估工作难度很大，中小企业的税收风险更会存在。
四、提升我国中小企业税收风险管理水平的对策
（一）完善税务机关内部管理机制，降低我国中小企业税收风险。目前，我国中小企业所面临的税收风险是多种因素所引起的，不仅有中小企业自身的主观原因，还有税务机关所造成的客观原因。由于我国中小企业的专业化管理起步较晚，税务机关关于中小企业风险管理体制相较来说仍处于一个混乱和不完善的阶段。因此首先是要完善税务机关内部的相关管理机制。
1、建立以纳税服务为前提的中小企业税收风险管理机制。（1）大力宣传税法，增强税收信息的透明度。目前，我国税务机关已经采取了与澳大利亚税务部门相同的做法，将关于中小企业的风险评估结果向中小企业完全公开，让其发现自身存在的问题并努力解决；（2）协助中小企业完善自身的内部控制机制。目前，我国中小企业已针对这点做出了相应的改变，但效果却并不是很好。因此，税务机关在工作过程中应做到及时沟通，协助中小企业完善其内控机制；（3）完善与中小企业签订遵从协议这一工作。税收机关会与中小企业预先签订遵从协议，这一举措不仅使税务机关对中小企业有一个全面的了解，以防止中小企业偷税漏税，还使中小企业纳税有了明确保障；（4）对纳税人采取差别化管理。这一点是借鉴澳大利亚对纳税人的管理模式，这一措施不仅能提升中小企业的遵从度，还能有效降低税收成本。
2、建立统一的中小企业管理机构
（1）提高中小企业税收风险管理人员的专业化程度。①中小企业的税收风险评估工作必须交给专业人员。税收风险评估是中小企业税收风险管理的核心工作，对从事人员的专业性要求甚高，因此需要专业人员来从事此项工作。必须要建立专门的风险评估部门，培养专门的税收风险评估员，才能更好地完成风险评估这一重要工作；②加强对从事中小企业税收风险管理工作人员的业务培训。中小企业的税收风险管理工作涉及的知识面较广，也与中小企业日常生产经营等方面有着千丝万缕的联系，这就要求相关的工作人员必须具有极高的业务素质。因此，要对从事中小企业税收风险管理的税务人员进行相关的培训，使他们能够熟练掌握业务知识，进而使税收风险管理工作得以顺利开展。
（2）加强部门间沟通，提高中小企业税收风险管理工作效率。我国的中小企业管理机构仅拥有管理权限并没有对税收政策制定和解释的权限。制定权和解释权还是归业务政策的制定部门所有。在这种情况下，为了保证制定的政策对风险管理的工作没有冲突性的影响，国家税务总局就必须要加强与业务政策制定部门的沟通，以使税收风险管理工作的效率得以保障和提高。另外，我国这种纵横相交的税收管理模式在制定政策时很容易出现混乱。因此，业务政策的制定部门在拟定实施某项政策时，可以由管理机构与政策制定机构共同探讨并及时修改，以增强相关政策的可行性，提高风险管理的工作效率。
（二）完善中小企业内部风险评估机制。如前文提到的，中小企业所面临的税收风险主要还是由主观原因造成的，因此对中小企业进行风险评估即为对其进行风险管理工作的重中之重。因此，必须要拥有一套完善的内部风险评估机制，以最大限度地降低风险。
1、建立统一的风险评估程序和标准。（1）建立风险评估模型和风险判定标准。在国外许多国家，如澳大利亚和荷兰，不仅有一套清晰的评估流程，还有着完整的识别、评价风险的指标体系及模型，这大大便捷了评估人员的工作，使他们能够准确快速地判定出中小企业的风险点，为之后工作的快速开展夯实基础。鉴于此，我国中小企业风险评估工作也应逐步建立起一套自身的风险评估模型和判定标准，以提高工作效率；（2）建立以软件系统为依托的风险判定模式。这种软件不但可以统一风险评估的标准，还能有效地减少人为因素的影响，使这项工作走向专业化和常态化。
2、建立全国联网的基础信息采集和运用数据库。（1）建立全国联网的信息采集和运用数据库。将完善的信息系统与各地税务机关联网，使中小企业的涉税数据得以共享，从而方便税务机关开展工作。同时，要升级中小企业税务风险管理信息系统的信息采集功能，从而更好地实现资源共享，加强管理；（2）建立与其他部门的信息共享机制。一方面建立信息交换平台。我国税务部门应建立起与其他政府部门的信息共享机制，如海关、银行、外汇管理局等，使税务部门对中小企业经营信息有全面的了解，为之后的风险评估工作夯实基础；另一方面还要建立数据转换系统，即将交换平台上的信息转换至中小企业税收风险管理信息系统中。
五、结论
通过本文的分析和论述可以得出，对我国中小企业税收进行风险管理已然成为发展趋势。由于我国在这方面起步较晚，尚处于初期阶段，虽然已经取得了较为明显的进展，但仍然存在许多诸如风险管理偏离初始目标、信息化水平亟待提高、未形成全国统一的管理体系、管理系统不成熟、专业人才稀缺等问题。对于所暴露出的这些问题，我们应该结合国外成熟的经验和自身的具体国情，逐步进行有效的调整和改进。因此，我们应建立以纳税服务为前提的我国中小企业税收管理机制、建立统一的中小企业管理机构、提高我国中小企业税收风险管理人员的专业化程度、加强部门间的沟通，不断提高我国的中小企业税收风险管理工作效率、建立统一的风险评估程序和标准、建立全国联网的基础信息采集和运用数据库等。
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