周楠
[提要] 随着新兴信息技术的发展，特别是其中的区块链技术的诞生，对会计领域具有重大影响，同时也引发会计领域相关问题的大讨论。企业会计人员要通过分析和研究区块链技术对本行业带来的挑战和冲击，在其中寻求和探索区块链技术应用下分布式账本数据库，于企业会计而言所适用的途径和模式，从而提升企业经营管理效益。
关键词：区块链;分布式账本;数据库;会计;影响
本文为铜陵学院2019年度省级大学生创新创业训练计划项目（项目编号：s201910383012）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2020年7月10日
一、引言
区块链作为近些年随着科技产生发展而产生的一项新兴技术，尚处于发展且较不成熟的阶段，其在会计领域的应用——分布式账本数据库，也是一经提出便引起了广大学者的广泛关注。对于区块链技术应用下的分布式账本数据库的研究，虽然应用时间不长，但近年来也形成了一定规模，并取得了一定的成果。对于该分布式账本的相关研究主要集中在区块链技术与分布式账本的关系、其应用对于财会领域的影响、其在会计行业未来的发展前景以及对于其发展前景的展望等方面。
研究状况：对于区块链技术应用下的分布式账本的一些技术特征，管同伟2018年在《区块链在资产证券化风险控制中的应用研究》中明确的阐述了分布式账本数据库的一些基本特征：各个节点共享一个数据库，由会计账本、点对点技术、分布的数据存储、加密技术等多种技术要素组成。简单来说是将数据库分拆成一个个小块，通过无法更改的加密链连接，使用者便可用高效、可靠的方式建立、传递和存储信息。该文章在此基础上提出了分布式账本数据库与资产证券化相互结合的方式。
基于分布式账本自身的一些特征，表明其同样也适用于财务会计领域，已有学者将研究的目光投向分布式账本在财务会计的应用。2019年4月乔鹏程、孙海荣在《中国科技论坛上》发表了一篇名为《分布式账本研发的创新驱动和实践路径》的文章中便对分布式账本数据库应用于财务会计领域的相关问题进行了探讨。通过相关理论模型的构建和研究，对分布式账本在财会领域应用的政策建设方面给出了相关建议，提出了“分布式账本的沙盒机制”应包括为分布式账本服务的体制机制、市场公平、内部控制、产权保护、技术标准、技术支持和人才服务等。
2019年10月，戚伟欣等在《分布式记账与区块链技术对财务会计的影响》一文中，系统地阐述了分布式记账与区块链的关系。指出每个区块链都是一个分布式账本，但并非每个分布式账本都是区块链，二者都需要节点间的分散和共识。它们的共同点是系统账本是由多个参与者共同校验与维护。这使得账本在少数节点被参与人篡改、攻击，或节点失效的情况下，仍可保持稳定和不被篡改。分布式账本数据库和传统会计的账本是相互吻合。区块链技术应用下的分布式记账技术，未来在财务会计领域会得到广泛应用并产生深远影响。
2020年3月，毛志来等在《区块链性能扩展与安全研究》中提到，分布式账本是一个所有成员共同维护的账本，其主要特征难以篡改，在不依赖第三方的情况下建立信任机制。现在，越来越多场景开始应用区块链技术下的分布式账本，在实际使用中，存在性能效率低、扩展性差、安全性难以保证等较为显着的问题，无法充分满足业务发展的需要。因此，解决区块链的性能扩展性问题、提升区块链性能，是区块链技术应用下分布式账本发挥其潜力的关键所在。因此，区块链的性能扩展性问题引起了学术界和产业界的广泛关注。通过讨论分布式账本性能扩展的场景性和应用的技术性问题，思考对性能扩展的进一步研究应着重解决的问题。
如前述所言，对于企业会计分布式账本数据库应用，已经给出了相关建议并分析其未来的发展前景和使用途径。但是，在区块链技术的自身特点与传统企业会计账簿结合优势分析、其应用后企业会计面临的挑战和企业会计适用的模式与途径仍未有较为系统明确的研究。因此，分析并解决这些问题是我们所要研究的重要内容。
随着区块链技术的迅速发展，其向财务领域的渗透是无法避免的，其应用于财务领域之后，给会计信息化所带来的挑战和冲击，对传统的企业会计具有重要的变革意义。因此，探究区块链技术应用下分布式账本数据库对企业会计的影响，具有重要的理论意义和现实意义。
二、传统企业会计账簿的作用
对于传统企业会计，企业会计账簿具有极其重要的作用。传统的会计账簿，是对会计信息的记录和储存以及对会计账本的设置与录入，继而为后续会计报表的编制作前期准备工作。并在中间有效地连接着会计凭证与会计报表，同时在提升单位经营管理效益方面也具有重要作用。
（一）提供会计核算资料。传统企业会计通过对企业日常经济活动记录和储存形成会计账簿，通过这一账簿来反映企业一段时间内各项资金的详细运动情况。根据经济活动类型不同，建立起相互关联的多个账簿同时实现对于会计信息的分类和汇总。传统企业会计通过会计账簿的建立，为后续工作和其他相关使用者提供了系统、完整的会计核算资料。
（二）发挥监督职能。企业会计人员工作的一个重要部分就是对本企业经济活动是否合法、合理以及会计资料是否真实、完整进行监督。会计人员在登记会计账簿前的相关工作和账簿登记时就是对会计信息的检查、校准和更正。通过对会计信息的进一步整理和分类，可以有效地发挥会计的监督职能。
（三）编制报表依据。企业会计账簿分门别类的反映企业该段时期企业的相关经济活动，以此为依据编制企业财务报表。通过对这一时间段经济活动的发生数额、剩余数额的计算可以有效地反映企业该段时间内的经营管理效益，企业会计信息使用者也可通过财务报表获得所需信息。
（四）开展分析的依据。企业利用会计账簿编制的财务报表可以输出企业的相关会计信息。会计账簿可以一定时期企业的财务状况和经营管理效益，通过定期进行的结账活动、一些账簿之间的核对、对于本期的发生额以及余额的计算，据此编制出企业的财务报表，是开展企业财务分析的重要依据。
三、传统企业会计账簿的局限性
随着数字经济时代的到来，企业经济业务也变得庞杂。传统企业会计账簿，由于是会计人员手工做账，各企业采用账簿编制形式无法做到完全统一，财务信息不便于共享，传统企业会计账簿表现出多方面局限性。
（一）时间成本高。传统企业会计，从会计账簿的设置、记录、整理和分类汇总，再到会计报表的编制完全由会计人员手工完成，时间耗费较大。目前，很多企业财务部门工作效率不高，不仅仅是由于企业自身财务部门管理制度或财务人员本身的原因，更多的是财务部门需要进行一些必要的内部、外部审计，且其中大量相关工作由会计人员手工完成，造成了大量时间成本的耗用。时间成本方面耗费过多造成财务部门效率低下这一现象，影响着企业会计的管理效率。
（二）交易成本高。由于企业本身生产经营就需要耗费大量的人力、物力和财力。此外，企业的一些其他活动如外部经营活动、融资活动及其内部资金管理，这些活动大多需要银行或其他金融机构等第三方中介机构的参与。第三方中介机构帮助企业完成相关业务活动，企业则需向其支付较高的相关费用，也会在一定程度上影响企业经济效益。
（三）完整性和可靠性低。如何提高财务记录的完整性与可靠性，一直以来都是企业会计信息使用者所需要解决的重要问题。传统模式下，企业会计账本由于无法完全避免对其进行篡改、伪造等其他不符合会计信息工作要求行为的存在，其所记录的会计信息的完整性和可靠性无法得到强有力的保证。
（四）会计信息及时性低。传统企业会计，由于会计处理、信息记录和对账工作需要耗费大量成本。基于成本收益的原则，企业会计一般基于会计期间的假设，往往按照月度、季度、半年度以及年度等会计期间进行财务报表的编制与披露。由此所编制出的财务报表具有严重的滞后性，影响会计信息的及时性。
（五）会计信息相关性低。会计信息是为信息使用者服务的，为的就是更好地满足会计使用者的需求。对信息使用者而言，公允价值相比较于历史价值而言更具有参考价值和实际使用价值。但，由于上述所说的财务报表的编制与披露是缺乏及时性的，这也就造成了传统会计在进行信息登记时大多选用历史成本计量法，影响了相关信息使用者对相关性的需求。
（六）会计信息全局性低。会计行业在进行财务报表进行编制时，往往有选择地对预先觉得对使用者具有价值或相对重要的信息进行披露。因此，信息使用者获得只是企业经营活动中的部分信息，并非全部信息，造成了会计信息在全局性方面的缺失。
如前述所言，传统会计账簿因为其本身的特点，在企业运用中存在较多的局限性。同时，伴随着信息技术的发展、数字经济时代的到来和区块链技术的不断提升，数字化账本以及各类财务数据库开始出现。替代传统纸质账本，使得会计账本变得方便查阅，数据搜索能力更强、更绿色环保、更高效，会计电算化已然成为现代企业会计的重要工具。区块链技术不断提升，逐渐渗透于财会行业是必然的。区块链技术应用下的分布式账本数据库正是账本数字化后又一次巨大飞跃，必将会对会计行业带来巨大影响。
四、区块链技术应用下分布式账本数据库
区块链是指将加密算法、对点传输等计算机技术之间相互结合的一种创新实践方式。区块链技术应用下的分布式账本数据库，是将新兴技术与传统账簿相结合的产物，由于其具有传统账簿所不具备的特征与优势，并且对于现代会计来说是不可或缺的，一经提出便引起广泛关注。随着这一技术的不断发展和日益成熟，在不久的将来可能会改写企业会计的整个运作系统。具体来看，区块链技术应用下的分布式账本数据库具有以下一些特点：
（一）去中心化。分布式账本数据库中对于数据的计算、储存以及相关处理所采用的是一种分布式结构，即基于区块链技术，同时利用点对点传输和加密算法此类计算机技术，对数据库中数据的进行记录、储存和计算，在节点之间通过搭建一种联系形成网络链，进行链式记账。这完全改变了传统会计的以某一点为中心，并以此分散开的结构模式。可有效避免传统中心化会计账簿由某些信息丢失从而引发的安全问题，一定程度上提高了信息安全性。
（二）去信任性。信任是各项经济活动进行的基础，对企业会计而言也有重大意义。为保障这一信任，第三方中介机构开始产生并不断发展，第三方中介机构为企业提供保障，企业需向其支付相关费用。因此，经济活动中出现了由于需支付中介手续费而造成的成本高和效率低等其他许多问题。区块链技术通过运用加密算法和去中心化机制，维护分块式、无法篡改、无法伪造、安全性高的分布式账本，让各个参与方无需在依靠第三方建立信任，通过这一分布式账本数据库直接保障其资金及信息的安全性，节约中介成本。
（三）时间顺序。分布式账本数据库中的每一个所被记录的信息数据都会有一个相应的时间标签，由此形成的自然也是一个带有时间标签的时间顺序链式分布式结构数据储存。因此，每一个数据都有可追溯性，可通过其对应的时间标签找到其产生的原因。在这里用企业员工入职来做一个比喻，每个员工都有其进入公司的时间，分布式账本相当于给每个员工贴上一个入职的时间标签并按照入职的时间进行顺序排列。避免因人工记录所造成的误差，极大地方便了企业的日后使用。
（四）冗余存储。高可靠性的冗余存储，使得分布式账本拥有极其庞大的储存空间。无论是多大规模的企业在一段时间的运营之后，必将会产生大量会计信息数据，其中不仅仅包括企业经营活动中的相关原始凭证、会计凭证，同时也包括一些会计制度、政策等其他信息。随着企业不断经营下去，数据信息会不断地增长，这些信息的储存也将变成问题，高可靠性的冗余存储恰到好处地解决这一难题。
（五）数据共享。分布式账本数据库允许经营行为中的多个参与方通过计算机网络共享同一个加密账本，虽然每个参与方都可以获得分布式账本的一份完整拷贝，但也只能通过授权解密才能查看账页。另外，账页的修改也需要参与各方达成共识后才能进行。实现分布式账本的一致性、不可随意篡改性，从而保证了账本的权威性。通过这一方式有效实现了在保障安全的状态下，企业财务数据共享。
区块链技术应用于分布式账本数据库其具备了一些传统会计账簿所不具有的优越性，给企业会计带来了机遇，并且对企业会计未来的发展具有革新意义。但区块链技术应用于企业会计的分布式账本数据库，作为新兴事物，也会给企业会计带来一定的挑战。
五、分布式账本数据库应用下对企业会计的挑战
在区块链技术应用下分布式账本数据库领域中，企业会计的发展也不甘落后。不少企业已将分布式账本数据库落实于财会部门，并取得初步成效。但由于分布式账本技术自身的不成熟、不完备，如何正确、合理地运用该数据库仍需不断探索与实践。新兴事物的运用，特别是运用到实际场景会面临着许多挑战。区块链技术应用下分布式账本数据库也不例外，集中表现在以下几个方面：
（一）能耗高。分布式账本技术其庞大的冗余存储及对多方可编程特点，必然的造成了能耗高的问题。该数据库中的计算和验证都需要电力资源。在区块链技术中，一个数据的计算和验证是由多个节点共同进行的。但各个节点间是一种竞争关系，一旦某一节点取胜后，其他节点在计算、验证等方面的电力资源消耗也就没有价值了，成为了一种资源浪费。未来在分布式账本数据库不断发展并更广泛应用于企业会计部门的同时，如何有效降低资源的耗用量，值得我们思考也是需要我们去解决的一大问题。
（二）安全挑战。安全性高是分布式账本数据库吸引人另一大方面，但并不意味着它没有安全问题。区块链技术下分布式账本数据库企业将自己的财务信息录入其中，多个参与方都可以获得一份数据拷贝。虽然有点对点传输和加密算法等现代计算机技术给予保障，但财务数据对于一个企业的重要程度是不言而喻的。因此，更加安全、高效、可靠的分布式账本数据库系统是未来发展的需求和努力的方向。
（三）建立共识。分布式账本技术应用于企业会计，各个企业的分布式账本共同组成一个巨大的数据库，该数据库中的数据采集工作是最为基础的问题。数据采集工作中存在基础数据的采集量大、质量要求高、所需的技术支持难度大等问题，但最为根本的是各企业间需建立一种财务数据共享的共识。这个包含企业财务数据的庞大分布式账本数据库，它的建立对于企业经济活动具有极大的意义。如传统上，企业进行外部融资时，投资方往往无法准确及时地了解企业的财务和经营状况，双方无法建立起一种直接的联系，这是就需要银行、金融机构等第三方中介机构提供担保，促进融资活动的完成。通过分布式账本数据库，各方建立起直接的联系，便可省去中介方的手续费和相关的时间成本，有效提升企业的经济效益。
（四）会计效率。无论对于什么企业而言，效率都是一个永恒的话题，企业提高效率的步伐从未停止过，并一直试图用更科学的管理方式和更先进的信息技术去提高经济活动的效率。此外，对收益的追求，成本的控制，继而追求企业利益的最大化也一直以来都是经营者所追求的。会计部门作为企业的一个重要部门，分布式账本数据库的使用虽然一定程度上大大提高了会计部门的工作效益，但社会在不断进步、市场在不断变化，企业只有不断改革与探索并找出更高效的方式，才可以紧跟发展的脚步。若企业停滞不前，未来分布式账本数据库也会成为落后产物。
六、企业会计所适用的途径和模式
会计工作对于任何企业而言，均是日常经营活动中不可缺少的一部分。无论是从事什么行业的企业都需要会计人员进行数据的记录、整理和核算，并且从进出企业的商品统计到企业财务报表的编制和披露均与会计息息相关。因此，探索出区块链技术应用下的分布式账本数据库于企业会计而言，适用的途径和模式显得尤为重要。只有科学有效的适用模式与途径才能确保“新旧”事物的平稳交替。
（一）强化企业信息技术实力。分布式账本数据库应用的背后是信息技术的强有力支持，企业会计在运用该技术时，应增强企业自身信息技术实力。企业对于信息技术实力的重视，于资源和商业交易数据化而言都有重要意义，也是分布式账本数据库应用于企业的一个重要前提。
（二）关注实际运用。科技发展的本质就是为了未来更好地服务于生活的各方面，区块链技术下的分布式账本数据库就是“区块链+会计”的一种产物，为的是更好地服务于企业会计。由于应用的工作场景不同和技术手段存在差异，不同企业在如何应用方面会存在一定差异。这需要我们通过不断的运用并对不同场景技术手段进行对比、修改和完善，进而使得企业会计的使用感受不断优化。
（三）注重会计人员技能的提升。随着分布式账本数据库不断地应用于企业会计，这要求企业会计人员需要具备相关的信息技术。因此，这就需要企业对会计人员的相关技能进行培训，这也将会掀起一场会计人员对于信息技术的学习热潮。
（四）强调责任机制。明确多方参与者使用分布式账本数据库可享有的权益及相应所需承担的责任，制定出合理、有效、规范的运行机制，确保各参与方能明确自身责任，从而避免商业风险的产生。
（五）完善监管机制。对于科技的监管一定程度上可以推动科学技术的创新与发展。在应用科技创新产物的同时注重监管机制的完善，主动地促使市场规范化的发展，共同构建健康的市场大环境。
七、展望
分布式账本数据库背后是现代计算机技术的强有力支持，通过对于传统企业会计账簿的特点及存在局限性的研究，结合区块链技术应用下的分布式账本数据库的特点和优势的研究。传统企业会计账簿存在的一些问题可以得以很好的解决，并且在一定程度上提升了企业的经营管理效益。但是，分布式账本数据库作为一新兴事物，其出现对企业会计来说既有机遇又有挑战，所以我们应更多的关注如何寻求其在企业会计中适用的途径和模式。
随着经济的迅速发展，科学技术的不断前进，区块链技术应用下的分布式账本数据库已然成为学术界和产业界所关注和研究的热点课题。其自身的一系列特点和优势，为其打开一片广阔且极具前景的市场。但该技术无论从理论角度还是现实角度仍处于发展且尚不成熟的阶段，其局限性需要一定的时间去解决。区块链技术应用下的分布式账本数据库的特点和优势，决定了其适合应用于市场，特别是应用于企业会计，市场前景广阔。相信不久的将来，区块链技术应用下的分布式账本数据库定会对企业会计产生积极且深远的影响。
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