□文/齐 琪
（济宁学院 山东·济宁）
［提要］ 随着国家对科技创新的重视，科研经费投入力度不断加大。高校作为国家科研项目的主要承担者，涉及的项目类型多、业务繁杂，尤其是高校自2019年1月1日开始实行政府会计制度，高校科研经费会计核算涉及的科目、收入确认、科研管理费的计提和使用等方面都发生较大的变化。本课题主要以J高校为例，结合J高校所使用的财务管理软件，从科研项目立项至科研项目报销结算等方面，详细阐述新政府会计制度下高校科研经费的会计核算情况，以期对高校财务人员的会计核算工作有一定的借鉴作用，助力于高校科研经费管理水平的提高，促进高校科研事业的健康稳定发展。
近年来，国家对于科技创新更加重视，投入到科研项目中的资金也在不断增加，力度不断加大，对于高校而言科研经费的比重也在增长，做好科研经费的核算工作至关重要。2019年1月1日高校正式实行政府会计制度，新制度对涉及纳入部门预算的现金收支业务必须采用平行记账法，这对于财务人员而言都是一个全新的概念，所谓的平行记账就是在记账过程中财务会计和预算会计都要进行核算，这无疑对于日常的会计核算工作提出了更高要求。高校科研经费的核算方式也较之前发生了较大变化，因此做好新制度下的高校科研经费的核算工作具有很重要的现实意义。
一、文献回顾
在政府会计制度实施前，高校科研经费会计核算的研究并不多，前期对于高校科研经费的研究主要集中在科研经费管理、预算管理、绩效评价等方面。黎雪华（2013）从科研经费管理监督机制角度提出完善要求。殷宇、胡敬书、赵玉红（2016）认为科研经费信息化建设方面需要提高。王学英（2016）认为对于科研经费的管理要注重预算的管理，需要将其作为管理的重点内容。崔京京（2019）提出一系列健全管理、完善绩效评价体系的措施，有效提升科研经费使用绩效。
目前，新制度实施时间不长，各大高校基本都属于摸索阶段。与政府会计制度相关的文献主要涉及高校基建会计的核算、改革对于高校财务管理的影响及对策、新制度下固定资产的核算以及教育成本的核算等方面。张善飞、徐光华、余萍（2019）阐述了在新制度下高校基建会计应在会计核算方式、折旧等方面进行相应的变革。刘浩（2019）论述了政府会计改革对高校财务管理的影响及对策。王玲（2019）分析高校固定资产核算管理在实施政府会计制度时存在的问题并提出建议。张天义（2019）提出实施政府会计制度过程中亟须解决如何更好地开展高等教育成本核算工作。而与政府会计制度相关的文献中，与高校科研经费会计核算有关的寥寥无几，在仅有几篇文献中林学延（2019）探讨了科研间接费用在实施新制度时的会计核算；王桂茹（2019）简单分析了科研经费在政府会计制度下的核算要求和要点；彭玫（2019）对新政府会计制度下的科研项目经费会计核算，在核算方法和会计科目的变化上进行了深入分析，并说明各类科研项目的会计核算对比。
本文主要是以J高校为具体实例，结合J高校所使用的财务管理软件从科研项目到账立项到科研项目报销结算等方面详细阐述政府会计制度下高校科研经费的会计核算情况。尤其针对财务软件中实施难度相对较大却可以提高工作效率的双分录设置进行详细阐述，这是高校在实施政府会计制度后科研经费会计核算研究中的全新视角。
二、科研经费到账时的会计核算
（一）开具发票应交税费的扣除。高校科研经费分为通过承担国家、地方政府的项目取得的纵向科研经费和国内外的企事业单位等委托取得的横向科研经费，其中横向科研经费到账时需要向对方单位开具增值税发票，开具的发票一般涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加以及地方其他水利建设基金等税费。其中，增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方其他水利建设基金税率分别为6%、7%、3%、2%、0.5%。
例1 J高校银行账户收到某煤炭研究有限公司拨付的科研经费5万元，具体核算如下：
财务会计：
借：银行存款 50000
贷：事业收入—科研事业收入—横向科研事业收入 47169.81
应交增值税 2830.19
借：业务活动费用—科研费用 353.77
贷：其他应交税费-应交城市维护建设税 198.12
其他应交税费-应交教育费附加 141.5
其他应交税费-应交其他税金 14.15
预算会计：
借：资金结存-货币资金 50000
贷：事业预算收入-科研事业预算收入-横向科研收入 50000
（二）财务软件中科研经费立项设置。高校可以对于收到的科研经费进行项目管理，这样每个项目都可以进行单独核算，J高校利用财务管理软件项目账的功能对科研经费进行管理，当科研经费到达学校账户后，学校财务部门会第一时间与科研部门联系告知款项事宜，科研部门根据款项信息确认项目归属情况，并向财务部门出具项目立项通知，财务部门接到立项通知后根据项目属性设立项目。J高校在财务管理软件的“项目管理”模块中进行立项设置，立项时项目类型选择科研类，根据科研经费的来源确定是科研经费财政项目还是科研经费非财政项目，确定后新建项目，给新科研项目编制部门编号和项目编号，根据科研部门提供的信息设立项目名称和负责人，以便以后查询。此外，再核实一下项目控制信息、类款项、财政支出类型、预算类型等相关项目信息无误确定即可。项目设置完毕后，还需通过记账凭证将项目指标分配到科研项目中，分配时注意是否需要扣除相关税费和管理费、间接经费等，确保最后科研项目余额正确。上述操作完成后，科研项目负责人即可使用该项目进行报账。
J高校科研经费日常报账均进行项目核算，这样通过软件中的“项目收支明细账”模块可以清楚明了地反映出每一个项目的每笔收入和支出情况，方便科研项目做决算时提取数据。在财务软件中“项目余额表”模块可查询到每个项目的余额情况，可以随时知晓项目资金的执行进度。
（三）预提科研管理费或间接经费的会计核算。当高校从科学研究项目中获得收入时，可以按照规定提取一定比例的项目管理费或间接经费，J高校科研项目到账后也按规定提取项目管理费或间接经费。J高校提取时项目管理费或间接经费的账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费用-科研费用
贷：预提费用-项目间接费用或管理费
预算会计：
借：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余-项目间接费用或管理费
三、科研经费报销时的会计核算
（一）网上自助报账。为了解决高校报账难的问题，J高校采用了网上自助报账，即通过学校网站中财务板块的“网上报账系统”和“个人收入申报系统”填写预约单的方式进行报账。“网上报账系统”报销业务主要分为三类：日常运营类、职工差旅费类、借款类，日常运营业务主要是办公费、邮电费等项目。科研人员在项目研究过程中发生相关业务可录入财务部门设定好的部门编号和项目编号进行报销。若科研人员需要发放与科研相关的人员劳务费、专家咨询费等劳动报酬类业务需要通过“个人收入申报系统”进行填报。
（二）财务软件中双分录设置。在政府会计制度下，科研业务中纳入到部门预算管理的现金流入或流出经济业务活动，需要进行平行记账。预算会计和财务会计的“平行记账”会带来双倍的工作量，加之高校日常的科研业务较为繁杂，财务部门的工作量也是与日俱增。为了减少工作量，提高工作效率，J高校财务部门在财务软件中提前设置好预算会计科目和财务会计科目的对照关系，按照工作中的业务逻辑，在录入财务会计分录后，系统自动关联生成预算会计分录，这就使得处理相关业务时方便快捷，省时省力。
以J高校现使用的财务软件为例，确保正确生成双分录涉及到三处关键点：项目属性、科目标记和对照表。第一，项目属性，在初始设置时需要对每个项目类型的预算类型、类款项、财政支出类型、预算收入科目、预算支出科目、财务收入科目、财务支出科目这7项信息进行手工修订。在项目字典中可看到项目类型下的具体涵盖项目，同一类型下的项目具有相同的项目属性。项目属性中与双分录生成有关的有3处，即预算类型、财政支出类型、预算支出科目，这都需要在设立项目时设定好。第二，科目标记，科目打标记主要是针对特殊的科目在设置时进行设定，比如对“应交个人所得税”科目设置时需要打标记，打上对应标记后就会在扣除个税时用归集项目生成预算支出分录，负数显示。第三，对照表，自动生成双分录需要定义“财务预算分录科目对照表”，主要是以财务会计科目为基础，建立与之对应的预算会计关系，并通过建立“抵减”或“排斥”关系，形成“差额生成”或“不生成”结果。定义这张表时，先定义对照关系，再定义抵减、排斥科目。要明确的是，“科目对照”是触发双分录的根本，但“科目对照”并不能解决所有问题，还必须要善于利用项目的属性，结合科目，自动触发预算分录。
定义对照关系分为直接对照、间接对照、差别对照。直接对照中财务会计与预算会计科目几乎一一对应。比如，收入类科目与预算收入类科目几乎完全对应；部分费用类科目与同区间的支出科目几乎完全对应。间接对照需要借助项目属性来实现对照，分两种情况，一是费用科目，科研经费报销时“5001业务活动费用”，费用科目到二级，预算支出科目到四级，这时费用与支出科目只能建立前两级科目的对应，三四级科目对应就需要项目类型中的资金性质、预算类型，组合而成。二是资产类科目，比如使用科研经费购入固定资产时，“1601固定资产”往往无法与任何一个预算支出科目建立对应关系，这样就要区别于上一种，而是选“二级科目”，这样系统在生成预算分录时，不再通过对照表，而是找项目信息中的“预算支出控制科目”，截取它的一二级科目，三四级科目同上取项目的资金性质和预算类型两个属性组合形成完整的预算支出科目。定义抵减、排斥科目主要是体现“差额生成”和“不生成”。“差额生成”的意思是：如果当前行的财务科目遇到所写的诸多财务科目中的任何一个时，两个科目的借贷差额生成预算分录，按对照关系生成。“不生成”的意思是：如果当前行的财务科目遇到所写的诸多财务科目中的任何一个时，将不会生成预算分录。
J高校在财务软件中通过以上设置，现在科研经费报销时就可以自动生成预算分录，大大提高了工作效率。
（三）科研经费报销时的会计核算。科研经费报销时，J高校的财务人员扫描科研人员通过自助报账系统生成的预约单自动生成财务分录，然后点击软件中的“生成预算分录”按钮自动生成预算分录完成制单。具体处理业务时的会计分录如下：
财务会计：
借：业务活动费用—科研费用
贷：银行存款
预算会计：
借：事业支出—科研支出
贷：资金结存—货币资金
四、科研经费在财务软件中的项目账管理情况
（一）科研人员查询项目经费的使用情况。J高校科研人员可通过网上查询平台随时查询个人名下的项目的报销情况，从网查中可获知项目中各类经费的花费情况。科研人员登录网上查询平台，可以查询到所负责项目的年初数、收支情况、目前结余数等，可以方便快捷地查看具体的明细信息。科研人员选择相应的部门和项目后，可以点击查询按钮，连接数据库，根据个人需求选择所需时间段的项目支出情况，方便科研人员参照科研预算合理控制开支，科研人员可以将各项开支信息导出做对比分析。该网上查询平台是基于校园内网实现的财务数据查询系统，在校园内网内整合财务数据资源，实现数据的集成，提高高校财务管理的透明度和公开度，为高校科研人员提供有力的数据支持。
（二）财务人员协助科研人员办理结题手续。J高校利用软件的项目账模块，报销时采用部门核算和项目核算，每个科研项目都有各自的部门编号和项目编号，在列支时从该项目中列支，最后通过部门和项目查询即可查询到每个科研项目的项目收支明细账和项目余额情况。科研项目结题时需要到财务部门办理科研决算手续，财务部门从所查询到的科研项目账中提取出科研人员所需信息，协助科研人员填报决算表，办理结题手续。
五、结语
目前，J高校政府会计制度已顺利实施，科研经费的管理也是有条不紊地开展着，借助财务管理软件大大提高了日常科研经费的会计核算效率，提升了财务服务质量，提高了科研经费的财务管理水平。
