唐继业
一、前言
随着我国建筑行业的发展，建筑行业已成为我国经济发展的重要支柱。建筑施工企业每年都是我国的纳税大户，其纳税项目多、纳税金额大，因此，其税务风险自然相对要高出不少。自我国实行“营改增”后，对施工企业税务方面来讲，既是充满机遇，也是充满挑战。施工企业在税务方面的风险有哪些？避免税务风险的防范措施有哪些？这些都是建筑施工企业必须要探讨的问题。本文拟通过分析建筑施工企业存在的税务风险，有针对性地提出几点防范建议，以为施工企业提供一定的参考。
二、建筑施工企业的税务特点
（一）资金周转周期长
就目前而言，一个工程项目的工期动辄两年三年，特殊项目甚至在五年以上，即使一般的住宅项目，其工期也在两年以上。从施工企业的层面而言，企业资金的流转周期自然是越短越好。短期的资金流转有利于企业加强资金管控与协调，同时在涉税方面有着更广的操作空间，更科学的筹划和更有效的资金安排。而较长的施工周期，将导致施工企业的资金周转周期增长，在资金核算方面的周期相应增长，其所面临的资金风险和税务风险成正比增长。
（二）异地施工
目前，我国的建筑施工企业几乎都实行异地承包工程，施工企业会出现资金流动跨区域现象。虽然我国的税务管理政策是统一的，但是，落实到每个地方时，各地方政府会根据当地的经济条件和地域发展做出相应的调整，这导致施工企业在缴纳税项时，不能仅仅根据企业所在地的税务政策进行缴纳，而更要考虑工程项目所在地的税收政策变化进行缴纳。所以，对于施工企业而言，在进行跨区域施工时，在税务方面需要结合区域的纳税特点与纳税要求，多方面考虑税务管理风险。
（三）经营模式特殊
在我国，通过招投标的方式公开招标，是获取项目的主要方式[1]。施工企业在承包项目后，工程的建设与合同的履行，一般也要通过作业分包和专业分包的方式来实现，这导致工程资金的现金流出现多方面的流转，使得工程项目的参与方确定资金核算方式时，在税务方面潜在一定的风险。而且，由于建筑工程施工周期较长，在施工过程中进行的资金流转容易受到多方面因素的影响，因此，对于建筑施工企业而言，在涉税方面要充分考虑资金流进与流出方式和对象。
（四）管理模式的特殊性
对于工程项目建设而言，虽然其建设周期较长，但是，对于一个企业来说，每个项目的管理都是临时的。且目前我国的施工企业对于项目管理机构，多采用矩阵式组织管理机构，其信息传递高效、迅速，信息反馈及时，对于项目的资金流转，这种管理机构能够迅速做出反应，对于资金信息的收集与反馈也比较及时，这对于建筑施工企业而言，在进行税务工作管理时，是非常有利的。
三、施工企业税务风险
结合施工企业的税务管理特点，分析施工企业的税务风险，能够有针对性地制定税务风险应对措施。施工企业的税务风险主要集中在两个大的方面，一是企业的纳税意识薄弱；二是纳税政策风险。
（一）企业的纳税意识薄弱
1.税务风险管理机制不健全
目前，我国的建筑施工企业基本都有较完善的管理机构和丰富的管理经验。但随着我国建筑行业的发展，市场竞争力不断增大，施工企业的利润空间不断缩水。因此，施工企业为了确保企业利益，提高利润点，将大量的精力集中在创造更高的价值和减少成本两个方面，却忽略了纳税方面的筹划。企业管理人员纳税观念淡薄，税务管理经验不足，税务管理工作不重视[2]。因此，施工企业没有完善企业的税务管理机构，在企业涉税方面没有科学合理的筹划和管控，对于企业的税务风险没有合理的应对和解决措施，也没有专业的人员进行企业税收风险管理工作，从而导致施工企业虽然创造了更高的价值或降低了成本的投入，却难以实现企业利润的减负。
2.预警机制不健全
施工企业的税务管理工作应和工程建设的安全管理一样“以防为主，以治为辅”。良好的预警机制能够将任何风险扼杀在摇篮里。施工企业需要建立健全税务风险预警机制，为企业的税务风险管理提供一道有力的保障墙。然而现实的情况却是，由于施工企业管理人员的纳税意识不足，对税务风险管理工作不重视，企业又没有健全的税务风险管理机构，因而这些企业根本无法建立对于企业税务风险管理的预警机制。税务风险管理机制应结合企业的税务静态管理实施动态管理，其中包括税务风险的识别、风险分析、风险评估、风险应对。不健全的税务风险管理机构就是动态管理过程的缺失，这导致企业对于税务风险不能及时发现，项目决策前不能对风险做出及时的评估，风险的事前和事后管理工作也会相应缺失。即使企业在事后采取一定的弥补措施，也可能会造成一定的不可挽回的损失[3]。
3.税务风险管理监督缺失
税务风险管理监督的主要部门是审计部门，如果一个企业非常重视企业税务风险管理工作，企业内部必然有专门的审计部门。然而现实却是，由于大部分施工企业缺乏对税务风险管理工作的重视，甚至企业内部未设置专门的税务风险管理部门，导致企业内部根本未设置审计部门。这一结果直接导致企业内部审计工作无法正常开展，审计工作更多只是集中在企业的财务和资金的管理等方面。这些施工企业缺乏税务管理工作的经验，对税务风险管理重视度不足。当企业面临税务机关的检查时，根本没有专业的和专门的审计人员来迎接检查，导致企业的检查难以过关。对于其中的经验教训也缺乏专人总结与归纳，从而导致企业在税务方面存在难以解决的风险。
（二）纳税政策风险
1.风险提示：预付款项涉及的预缴税款未缴纳
风险描述：根据国家纳税政策《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定及《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条规定，施工企业在收到预付款项时，应根据政策要求缴纳预缴增值税[4]。
2.风险提示：对于专业作业人员收入未及时确认
风险描述：建筑施工企业对于专业作业收入未及时确认，存在税款滞纳风险。
3.风险提示：税前扣除凭证缺失
风险描述：施工项目周期长、作业人员多、涉及工种多，在未取得有效税前扣除凭证前，将分包款项提前进行税前扣除。
4.风险提示：施工企业未缴纳环境保护税
风险描述：根据国家政策要求，由于施工企业在施工过程中会产生扬尘，因此，施工企业应缴纳环境保护税。这个税项容易被忽略。
四、施工企业税务风险防范措施
通过分析施工企业的税务风险点，探究其防范措施时应从两个方面考虑，一方面是完善企业的税务风险管理机构，另一方面是对涉税风险点提出针对性的解决措施。
（一）完善企业的税务风险
对于完善企业的税务风险，管理者主要从以下几个方面考虑：
1.加强企业税务风险管理意识建设
施工企业要想应对和解决税务风险，就要充分认识到税务管理工作的重要性，提高税务风险管理意识，重视税务风险管理工作，这样可促进企业管理人员自主加强税务风险管理意识建设。提高税务风险管理意识，企业自然会重视税务管理工作，自主地加强企业税务管理工作，打造企业税务管理文化，创建合理合法的税务风险管理体系，使企业的税务风险管理有迹可循。要加强企业税务风险管理意识建设，企业的管理层面要提高税务认知，重视税务风险管理工作。然后以点带面，以领导者为首，加强企业员工税务知识宣传，从而提高所有人员的税务风险管理意识。
2.企业应建立专门的税务管理机构
税务风险涉及企业利益，影响企业利润减负多少，甚至可能影响企业资金流转，其风险不容小觑，应将其等同于安全风险。因此，企业应建立专门的税务管理机构，将税务工作统一规整，集中管理，从税务筹划到税务缴纳，从税务风险到风险识别，从税务风险分析到风险解决，一应由税务管理部门接手。对于税务方面的检查，也由税务部门统一对接。这样企业能够将税务管理方面的工作信息流统一收集与整理，反馈也能做到准确与及时。对于企业潜在的税务风险，有专门的管理机构、专门的人员负责，能够将风险扼杀在摇篮内，同时，为企业积累一定的税务管理工作经验，促进企业的利润增值和长远发展。
3.针对税务风险建立预警体系
施工企业的税务管理部门对于税务风险应有充足的认识，特别是风险的事前控制，更是风险应对的主要措施。因此，企业要不断完善风险管控体系，重视税务风险的事前控制，降低风险产生的概率，或者在风险产生后，将风险造成的损失降到最低[5]。要做到这些，企业要加强市场监督，提高税务风险监督意识。对税务风险进行实时性的动态评估，以企业经营特点为基础，结合工程特点，评估企业的经营活动，提前预测企业经营活动中存在的风险。分析风险产生的可能性和风险产生后果的严重程度，对于重大风险实施重点监控，并制定针对性的防范措施。
4.建立税务风险管理监督体系
企业应建立税务风险管理监督体系，其目的是督促企业税务风险管理制度和风险管理能够有效落实，同时，有利于税务风险管理工作的经验总结和信息反馈，并制定改进措施。因此，施工企业必须重视税务风险管理监督工作，结合税务风险管理中存在或者可能存在的问题制定针对性的解决措施。施工企业应建立完善的税务风险管理监督体系，加强企业内部对于税务风险管理工作的监督。企业可建立独立的内部审计体系，针对常规的税务检查，自主地对企业税务管理和税务风险管理工作实施定期监督和检查，提前发现企业在税务管理工作中的风险，并制定针对性的解决措施[6]。
（二）施工企业涉税风险
施工企业涉税风险防范措施主要有以下几个方面：
1.针对预付款项涉及的预缴税款未缴纳的防范措施
（1）充分解读国家税收政策，关注工程项目是否实施预付款服务，若有预付款，应提前考虑到预缴增值税项；
（2）应考虑纳税时，税款缴纳地是否满足政策要求。需要注意的是，在纳税时，同一地级市内的项目，项目所在地不需要预缴税款，直接在机构所在地申报；
（3）对于跨区域项目，预缴税款在建筑服务发生地缴纳；
（4）适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
2.针对专业作业人员收入未及时确认的防范措施
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第二条规定，对于施工企业劳务收入的确认方法、前提条件和时间点等进行明确，结合施工进度，施工企业对当期劳务收入进行确认，避免产生收入确认滞后的税务风险[7]。
3.针对税前扣除凭证缺失的防范措施
施工企业的成本费用支出决定企业合法税前凭证获取与否。因此，施工企业在完成交易前，应注意上游开发商能否提供合法的扣除凭证。
4.针对施工企业未缴纳环境保护税的防范措施
施工扬尘环境保护税核定征收方式采取抽样测算特征值系数。施工单位应按月计量工程量，根据实际工作量计算扬尘排放量，然后按季度进行环境保护税申报缴纳。施工排放扬尘环境保护税应纳税额=（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）×建筑面积或施工面积/一般性粉尘污染当量值×适用税额。其中，一般性粉尘污染当量值为4。
五、结语
通过对施工企业纳税特点进行分析，研究其所涉及的税务风险，探讨施工企业的税务风险管理防范措施，能够为施工企业提供一定的税务管理经验，对使用企业的税务筹划与税务管理工作提供一定的帮助，同时，也能够帮助施工企业实现税务减负。
引用
[1]陆灵芝.内控视角下企业税务风险管理存在的问题及对策探析[J].现代营销（上旬刊），2022，766（4）：22-24.
[2]王锦亮.房地产税务风险管控研究[J].商业文化.2022，528（3）：90-91.
[3]刘媛.中小型企业存在的税务风险及应对研究——以广西A公司为例[J].老字号品牌营销，2022（1）：160-162.
[4]彭晓丹.建筑施工企业税务风险管理研究[J].中国产经，2021，268（12）：146-147.
[5]王俊.如何防范建筑施工企业税务风险[J].纳税，2018，12（36）：8+10.
[6]石文慧.企业税务风险与财务管理的策略[J].营销界.2022（9）：149-151.
[7]刘阿敏.新形势下建筑施工企业税务风险管理及防范措施研究[J].质量与市场，2022，306（7）：184-186.
作者单位：中国交通建设股份有限公司轨道交通分公司
