一、贵州省商业银行“营改增”后税负变化情况
自2016年5月1日开始，银行业纳入“营改增”试点范围已经3年，作为小规模纳税人的商业银行基本实现税负全面下降，但对一般纳税人而言，尽管随着增值税抵扣链条的不断打通，可抵扣进项范围不断扩大，但税负仍高于营业税税率。为深入了解银行业“营改增”的运行效果，我们对贵州省17家银行机构2018年1季度增值税情况进行调研。17家样本机构包括6家国有大型商业银行省分行、7家股份制商业银行分行、2家法人城市商业银行、1家法人农村商业银行，以及农信社省联社。
(一)商业银行采取系列措施扩大可抵扣进项税后，税负率呈下降趋势，但仍高于营业税制下的税负率。16家银行机构(不含贵州省农村信用社)加权平均税负率为5.4%，同比回落0.14个百分点，但实际缴纳税额较营业税制下仍增加4257.67万元，增加4.5%。其中，增值税税负率同比下降的有9家，占56.3%。除招商、华夏银行外，其余14家银行1季度税负率仍高于以营业税口径测算数，占82.4%(见表1)。招商银行实际税负率下降，主要是1季度集中购进税率为17%的营销产品，华夏银行则是前期购置新办公大楼等固定资产，产生留抵税款，二者税负率下降均不可持续。
表1 2018年1季度银行业金融机构增值税变化情况表 单位：万元、%
注：1、营业收入为应税收入，不含免税收入；2.营业税税负率=纳税额/营业收入，增值税税负率=纳税额/不含税营业收入。
(二)进项抵扣链条的日渐规范、完善，带动增值税税负率逐步走低。营改增后，商业银行索要增值税专用发票更加主动，日渐规范、完善的进项抵扣链条，带动增值税税负率逐步走低。1季度，16家银行机构进项税额抵扣合计8722.60万元，同比增加1987.14万元，增长29.5%，远高于销项税额8.7%的增幅，使得增值税税负率同比回落0.14个百分点。从进项抵扣结构看：税率为6%的进项抵扣最多，达3483.26万元，占全部进项抵扣的39.9%，主要为网络租赁支出、电子银行设备维修维护、安保费用支出等；税率为17%的进项抵扣3386.16万元，占38.8%，主要为贵金属、电费等支出；涉及不动产项目(含购进、租赁、装修等)的进项抵扣为1460.21万元，占16.7%。
二、政策执行中存在的问题
(一)部分专用发票获取难，抵扣效果不好。由于金融业属轻资产行业，存款利息、人员经费等主要支出不产生进项税额抵扣。据贵阳银行估算，若要用进项税抵扣抵消营改增后税率上升带来的影响，进项取得率需达14.29%。本次调查显示，银行进项取得率均在2%以下，主要是部分理论上可取得的增值税专用发票，实际操作中获取较难或取得率较低。一是营业网点租赁、水、电费获取专票难。据光大银行反映，该行全部网点都是租赁的房产，出租方大多为个人，根据相关规定，个人出租不动产月租金收入不超过3万元的，可享受免征增值税的政策优惠，不得代开增值税专用发票。加之大部分租赁房屋没有独立电表，费用缴交实行由物业分割、开具收据缴纳模式，增值税专用发票的获取也存在困难，1季度该行仅水电费一项，因未取得增值税专用发票而多缴纳的增值税就达14.76万元；二是部分日常耗材及基层网点营业支出供应商多为小规模纳税人，较难取得增值税专用发票，无法实现充分抵扣。若更换为一般纳税人，则大部分产品价格上涨，将大幅增加日常耗材支出；三是安保人员、派遣员工等劳务外包支出仅管理费部分可抵扣，进项税额较小。据交通银行反映，该行安保等人员费用支出452.50万元，其增值税专用发票是按差额纳税，项目扣除后按5%的征收率计缴增值税，可抵扣的增值税进项税金额较小。
(二)因银行内部业务系统功能改造未完成，影响相关税收减免政策落地。根据《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)规定，金融机构对农户、小微企业及个体工商户小额贷款免税标准提升至100万。截止1季度末，16家受调查银行半数享受了政策优惠，对农户及小微企业贷款免税利息收入达4.38亿元，免征增值税2499.97万元，是上年同期的51.4倍。根据要求，金融机构需对免税利息收入单独核算才能享受优惠政策。目前，建行、交行、兴业等8家机构正处系统调试阶段，尚未实现免税利息收入单独核算，导致未能享受政策红利。如，建设银行因系统改造未完成，1季度农户及小微企业贷款利息收入835.29万元本该免税，仍缴纳增值税50.12万元。
(三)资管产品运营业务纳入增值税征收范围，银行收益下降。根据《关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税[2017]56号)规定，2018年1月1日起，资管产品运营业务纳入增值税征收范围，增值税税基进一步扩大。主要做法是，以资管产品管理人为增值税纳税人，按资管产品的运营收入计缴增值税，暂适用3%的征收率，采用简易计税法计缴，完税后的收益按合同约定进行分配。调查中，多数银行反映资管产品运营业务纳入增值税征收范围后，银行收益下降。如，工商银行1季度缴纳资管产品增值税及附加税共计134.30万元。贵阳银行按现持有数据估算，资管产品纳入计税范围后，2018年预计将减少收益3076万元。
(四)金融商品转让负差不允许跨年结转，加重了商业银行的纳税负担。根据《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税【2016】36号)规定：转让金融商品出现的正负差，以盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可结转下一纳税期，与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍为负差时，则不得转入下一会计年度。这一定程度上提高了商业银行的实际税负。据贵州银行反映，2017年该行金融商品转让形成的负差余额1，556.94万元，由于不能跨年结转，该部分负差未能得到抵减，2018年将增加应缴增值税88.13万元。
(五)增值税、企业所得税针对农户小额贷款的相关认定标准不一，给商业银行核算带来困难。现行增值税和企业所得税相关政策中，针对农户小额贷款的认定标准不一，导致商业银行在申报增值税和企业所得税时，需按不同标准核算。一是农户小额贷款标准不一。增值税认定标准为单户授信小于100万元(含)的贷款；企业所得税的认定标准为单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含)以下的贷款；二是对中小企业的认定标准不一。企业所得税政策的认定标准是，对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款；增值税政策的认定依据是，《中小企业划型标准规定》(工信部联企业[2011]300号)中行业的相关规定。相关认定标准的不统一，致银行在申报企业所得税和增值税时，需按不同标准分别核算，给商业银行会计核算工作带来困扰。
(六)省农信社与社员社之间的抵扣链条断裂，留抵税款快速增加。截止1季度末，省农村信用联社增值税留抵税款6161.98万元，是上年同期的4.02倍。省联社的主要应税业务是为其社员(农村信用社、农村商业银行等)提供资金融通、清算与结算业务，应税业务范围较窄。今年1季度，联社销项税额仅49.35万元，而当期可抵扣进项税额达1010.09万元，主要包括不动产购建、购置设备及系统软件等。目前，省联社采取向成员社分摊的方式，筹集履职费用，这部分收取的费用不能确认为省联社的应税收入，成员社缴纳费用后省联社仅开出收据，无法进行进项抵扣，造成进项税款以留抵的形式大量沉淀在省联社。
三、政策建议
一是针对餐饮服务、业务招待费等，明确不能抵扣的进项税额项目，具体可参照企业所得税按比例进行税前扣除的原则，出台相关增值税进项抵扣办法。同时，针对差额征税开具发票能够全额抵扣进项税额，以便商业银行可按发票金额5%的税率计入应抵扣进项税。二是金融机构应加快内部业务系统功能改造，确保及时享受政策红利，充分发挥支农支小作用。三是研究制订金融资管商品转让负差跨年结转的可行办法。同时，按财税[2017]77号标准，统一增值税、企业所得税对农户小额贷款的认定标准，提高银行业金融机构核算对农户、中小微企业的贷款扶持力度。四是合理界定省联社向社员社收取费用的性质，积极打通省联社与社员社之间的增值税抵扣链条。
