摘 要：货币资金主要包括银行存款、库存现金和其他货币资金三类，贯穿于企业的各项经营活动中，因此，加强货币资金的内部控制对企业的生存发展至关重要。
关键词：货币资金；内部控制；问题与对策
货币资金是指属于货币形态的资产，企业的各项经营活动离不开货币资金，货币资金贯穿于企业的各项经营活动中，货币资金是企业各项生产经营活动的始发点，也是企业各项生产经营活动的终结点，因此，企业必须加强对其货币资金的管理，根据自身实际经营情况，制定切实有效的货币资金内部控制制度，否则有关货币资金的错误和舞弊事件发生概率将大大提高。本文分析了企业货币资金内部控制中存在的一些问题，并提出相应的解决建议。
一、企业货币资金内部控制存在的问题
实际中，企业有关货币资金的业务主要包括货币资金的收入业务、支付业务、转换业务以及库存现金的使用管理业务等。因此，货币资金内部控制存在的问题主要体现在库存现金收支内部控制管理和银行存款收支内部控制管理这两个方面。
1.现金收支业务管理中存在的一些问题
企业的业务人员或者财务人员，利用企业现金业务管理的漏洞，更改收据、发票或其他报销单据上的金额，增加经济业务的金额，虚列成本，将虚列的金额据为己有；出纳人员或业务人员收到现金时，不到会计人员处记账或者少记账，不开票或者少开票，将部分或全部现金据为己有；收到现金不及时入账，私设小金库；出纳没有将当天应当存入银行的现金存入银行，或者将现金挪作他用；出纳故意将库存现金收入合计数或者库存现金支出合计数记错，多计支出少计收入，侵吞差额；出纳撕毁收据贪污收到的现金；出纳对会计传递的凭证不予审核就付款；出纳不及时登记现金日记账；没有对库存现金定期盘点；出纳没在收付款凭证上加盖现金收讫或现金付讫以及个人名章，导致会计基础工作不规范等。
2.银行存款收支业务管理中存在的一些问题
出纳提现之后，将从银行取得的对账单上的金额涂改，使得银行存款银企对账时对账单金额和日记账金额相符，以掩盖事实；财务人员私自签发现金支票或者转账支票，不记账，侵吞公司财产；财务人员收到现金时推迟存入公司银行账户推迟入账，而存入自己的银行账户以赚取银行利息；财务人员或者业务人员将收到的支票、汇票、本票、电票等票据私自背书转让给其他公司，以达到占有公司资产的目的；对银行账户的管理不到位，专户与基本户交叉使用；出纳不及时登记银行存款日记账；出纳或者其他财务人员允许其他公司使用本单位的银行账户进行结算，以从中谋取私利；作为凭证附件的银行回单不打印、少打印、多打印，导致会计基础工作不规范；出纳没在收付款凭证上加盖银行收讫或银行付讫以及个人名章，导致会计基础工作不规范等。
二、企业货币资金内部控制存在的问题分析
1.企业货币资金内部控制体系缺失或不完善
随着经济的发展，会计在企业管理中受到越来越高的重视，然而有关会计的错误和舞弊事件也不断增长。货币资金具有流动性强、风险大的特点，贯穿于企业经营活动的各个流程中，企业必须建立货币资金内部控制制度，以保证企业的财产安全，提高会计信息的质量。然而实际中，绝大多数企业没有建立真正有效的货币资金内部控制体系，即使一些企业建立了内部控制体系，但流于形式不够健全完善。
2.企业没有建立有效的货币资金授权审批制度
企业应当对其各项经营活动建立有效的授权审批制度，以保证企业的各项经营活动合规合法，减少错误或违法乱纪事件的发生。然而实际中，绝大多数企业没有建立切实有效的货币资金授权审批制度，即使建立了，也不够健全，导致企业有关货币资金错误和舞弊事件的发生。
3.企业管理人员缺乏内部控制观念，会计人员素质有待提高
实际工作中，企业管理者并没有给予货币资金内部控制制度足够的重视，常常凌驾于制度之上，导致相关人员违规办理业务，货币资金内部控制制度形同虚设，不能有效发挥作用。而一些企业会计人员职业素质偏低，对相关法律法规的了解也不够，不利于货币资金内部控制制度的有效执行。
三、加强企业货币资金内部控制的对策
1.建立、完善货币资金安全性、合法性控制体系
货币资金安全性控制体系的建立主要包括三个方面，分别是账实盘点控制体系、岗位分离控制体系、库存限额控制体系。账实盘点控制是指企业对其货币资金进行定期盘点或不定期盘点，以确保货币资金的安全。库存限额控制是指企业需要规定库存现金的最大限额，超过限额的资金及时送存银行。岗位分离控制是指由不同的人担任互不相容的岗位，以达到相互制约的作用。
资金合法性控制体系是指企业有关货币资金的收支业务是否合法合规，可以通过增加审核环节确保相关业务的货币资金收付合法合规，还可以通过内部审计部门、外部审计机构对企业的货币资金业务进行监督、检查，以发现不合法不合规的业务，及时进行整改，降低企业的经营活动风险。
2.建立有效的货币资金授权审批制度
实际中，很多企业并不重视授权审批制度的建设，导致实际工作中有关货币资金的错误和舞弊事件不断发生。因此，企业应当建立切实有效的授权审批制度，不能流于形式，明确每个岗位授权审批的权限、责任、流程等，企业内部各岗位人员必须在规定的职责范围内处理相关业务，不相容岗位必须由不同的人员担任，以达到相互制衡、相互监督的目的。对于货币量较大的支付业务可实行集中审批或增加审批环节，以提高货币资金支付业务的合法性、安全性、合规性，规避违法事件的发生。
3.提高企业管理者和员工的素质
货币资金内部控制制度的主要制定者是企业的管理人员，而货币资金内部控制制度的执行需要全员参与，因此，企业可以将货币资金内部控制制度执行的效果与各层级管理者、员工的绩效结合起来，以提高上至管理者下至普通员工对货币资金内部控制制度的重视程度，保证货币资金内部控制制度的有效实施。另外，企业应当加强对所有员工特别是会计人员的职业道德培训和业务能力培训，以提高员工的职业素养和业务能力，减少有关货币资金舞弊、差错事件的发生。
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作者简介：朱占梅（1988- ），女，内蒙古锡林郭勒盟人，中级会计职称，专业：会计学
