徐建斌 江西陶瓷工艺美术职业技术学院

随着我国农村信用社股份制改革的基本完成，我国农村信用社银行、农村合作社银行基本已经转型为农商银行。农商银行与其它商业银行一样，在资本市场生存发展过程中面临信用风险、市场风险和操作风险等银行风险。银监会一直以来严控信用风险和市场风险，而操作风险由于相对更加隐秘和难以着力，相对信用风险和市场风险而不被国家监管部门重视。实际上，操作风险对商业银行自身和银行系统产生的危害性和破坏性不比信用风险和市场风险更小，因而从加强商业银行内部控制视域加强商业银行操作风险管控具有重要意义。

一、商业银行会计操作风险和内部控制关系剖析概述

（一）商业银行会计操作风险特点

商业银行会计操作风险指的是商业银行会计从业人员故意或者无意违规会计操作、给商业银行造成损失的一系列风险总称。商业银行会计操作风险具有三个方面特点。

第一，内生性。会计操作风险产生主要是由于银行内部控制制度不健全，导致会计操作风险加大，也就是说，会计操作风险归根到底是由于银行内部因素引发，具有内生性特点。

第二，累积性。实践案例总结发现，会计操作风险在银行工作中经常发生，大多操作失误并不会引发操作风险后果，比如客户资料登记错误等操作失误暂时并不会对银行引发太大风险后果，但是这种操作失误累积达到一定规模，也会给银行造成巨大经济损失和社会恶劣影响。

第三，系统性。银行组织某部门或者工作项目某环节发生会计操作风险事件，并不代表仅仅这个部门或者工作项目环节出现操作风险，可能是其他部门或者工作项目环节出现失误引发。

（二）会计操作风险和内部控制之间的关联性辨析

银行会计操作风险事件发生主要是由于会计从业人员有意或者无意会计操作失误而给银行造成风险后果。银行建立健全内部控制制度，加强内部控制管控，有助于降低银行会计操作风险。一般而言，银行内部控制体系不健全，难以避免会引发会计操作风险。也就是说，会计操作风险和内部控制管理之间存在紧密的联系。

二、景德镇农商银行会计操作风险探究

（一）景德镇农商银行概况

2010年11月29日，景德镇农村信用社股份制改革转型为景德镇农商银行，2014年末景德镇农商银行已经成立1个直辖营业部、46个支行、21个分理处。当前，景德镇农商银行已经成为农业农村现代化建设的重要力量。

（二）景德镇农商银行会计操作风险管控存在的问题

景德镇农商银行信息化建设已经相当规模，银行会计岗位工作基本利用会计操作系统自动办理，会计人员纯粹手工操作完成工作业务已经越来越少，不过银行会计人员还是需要人工对交易信息进行管理，景德镇农商银行会计操作风险集中在以下几个方面。

（1）客户账户管理。景德镇农商银行存在客户帐户管理不严问题，有些客户开户时材料登记不全等，导致存在客户帐户安全性不高，容易引发会计操作风险。（2）银行卡业务。消费者通过刷卡可以进行消费支付和结算，银行卡内部控制制度还不健全。景德镇农商银行银行卡业务会计操作风险是有些银行员工为了完成银行卡客户办理指标任务，不严格遵守银行管理制度，银行卡办理不规范，有些违法分子通过造假和盗取方式盗领他人钱财。（3）印章管理。印章管理不规范，增加印章被盗用、仿造可能性，大大增加了客户资金风险性。景德镇农商银行印章管理存在使用和保管等问题，加大印章会计操作风险性。（4）金库管理。景德镇农商银行金库管理存在钥匙保管不严格、金库账簿登记不规范等问题，这些问题存在会增大金库会计操作风险。（5）稽查检验。景德镇农商银行存在总行对分行和下属分理处稽查检验不严格，下级单位责任问题难以严肃查处，加大了景德镇农商银行稽查检验会计操作风险。

三、内部控制视域下景德镇农商银行会计操作风险管控建议

（一）建立健全内部控制制度

第一，加强银行人事管理制度。会计岗位要专岗专人负责、互相监督牵涉的岗位设置原则，此外，银行会计人员招聘不仅要求学历技能过关，而且要求招聘员工道德品格符合规定和要求，避免一些素质低下的人员成为银行会计人员；第二，建立健全会计操作风险管控体系。景德镇农商银行可以建立一个负责会计操作风险管控的部门，全权负责会计操作风险管控。

（二）提高会计人员会计操作风险防范意识和能力

景德镇农商银行应该提高会计人员风险防范意识，为此银行可以加强对会计人员风险培训。另外，银行应该进一步建立健全会计操作风险甄别机制，建立“防、堵、查”会计操作风险管理系统。

（三）进一步加强银行内部监督管理

第一，发挥银行审计部门内部监督稽查职能，审计部门独立审查银行会计部门风险管控工作，特别是加强对会计人员会计操作风险独立稽查，防范银行会计操作风险。

第二，建立银行会计操作风险公示制度。针对景德镇农商银行会计操作风险防范意识不高问题，景德镇农商银行可以设立重大会计操作风险公示制度，审计部门监督审查发现问题和薄弱环节，及时公示通报，增强会计人员会计操作风险管控能力。