张莎
摘 要：高校自2019年1月1日实施政府会计制度后，面临着一系列的问题需要解决。基于此，通过分析高校实施政府会计制度过程中遇到的具体问题，提出相应的处理建议。
关键词：高校;政府会计制度;问题;处理建议
中图分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）04-0076-02
一、相关文件概述
2017年10月24日财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），明确了我国基于政府会计准则、制度变迁的权责发生制政府综合财务报告制度改革的战略方向。该制度最大的创新是双功能、双基础、双报告，基建不单独建账，自2019年1月1日起施行，鼓励包括高校在内的行政事业单位提前执行。2018年2月1日财政部又印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，以及《行政单位会计制度》《〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定的通知》（财会[2018]3号）。2018年8月14日，财政部发布了《关于印发高校执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会[2018]19号），充分考虑了高校业务的特点，为高校新旧会计制度的顺利过渡奠定了基础，对高校执行新政府会计制度具有指导意义。《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》（教财[2018]6号）要求各单位要高度重视政府会计制度的实施工作，进一步增强使命感、责任感，加强顶层设计、明确职责、突出重点、协同推进，确保2019年1月1日起顺利实施政府会计制度。但是由于高校的特殊性，在实际实施过程中尚存在许多问题。本文通过分析高校实施政府会计制度过程中遇到的具体问题，提出相应的处理建议，希望能对高校政府会计制度的顺利实施起到积极的推动作用。
二、高校实施政府会计制度面临的问题
（一）衔接方面的问题
1.预算会计新旧科目余额衔接问题。由于原制度下修正的收付实现制同现制度下完全的收付实现制的差异，需要对预算结余科目进行调整。这需要对往年所有结余科目的经济事项进行分析，分析相对于新制度，原账的净资产到底是“虚增”还是“虚减”，使得预算结余科目期初余额的确定难度巨大，并且带有较大的主观意愿。
2.固定资产补提及计提折旧问题。固定资产计提和补提折旧需要财务系统与资产系统实现实时无缝对接，但目前大多数高校财务系统接口与资产接口的完全对接还存在问题，无法实现自动信息推送。
3.本年盈余与预算结余差异问题。根据报表编制要求，各高校应该填列本年盈余与预算结余差异情况表。虽然高校的财务系统有自动生成差异调节表功能，便于反映预算会计与财务会计的差异。但在现有预算会计与财务会计衔接触发存在问题的情况下，每天需要花费大量的人力物力来寻找差异原因，有时根本找不到原因，进而影响年底本年盈余与预算结余差异情况表填列。
（二）账务处理方面的问题
1.准外部交易是否触发预算会计。作为高校，有许多准外部交易的出现。比如，各单位转一卡通中心培训用一卡通费用、内转测试费，从学校账务处理角度，借：支出，贷：收入，但在实际过程中不存在现金流动，是否需要触发预算会计。旧核算手册对此类业务有明确的账务处理规定，而新核算手册对此没有提及。
2.对预算结余科目年初余额调整科目核算的规范。由于原制度下修正的收付实现制同现制度下完全的收付实现制的差异，在账务处理过程中，如归还上年借款，付往年质保金等，出现大量的年初余额调整事项，而在核算手册中对这些业务的规范较少，在实际核算过程中比较困惑。
3.计提间接费或管理费。参照《教育部直属高等学校会计核算手册》第177页，学校根据科研拨款预算收入从A项目计提间接费用或管理费至B项目时，财务会计的账务处理明确规定计提的间接费用可由零余额账户划转到本单位实有资金账户，但是预算会计账务处理的规定为：
借：财政拨款结转——项目间接费用或管理费 各单位 A项目 金额C
贷：财政拨款结余——项目间接费用或管理费 各单位 B项目 金额C
将间接费用由财政拨款结转科目转入财政拨款结余科目不符合间接费用由学校统筹安排使用的本质，与间接费用可由零余额账户划转到本单位实有资金账户的规定不符。因为财政拨款结余科目的余额，按照财政部的规定只能上交主管部门或中央财政，不能由高校在无文件批复的情况下自主分配、自主使用。
（三）触发方面的问题
1.借支保证金、押金。借支保证金、押金等不触发预算会计分录的账务处理对项目统计、项目查询、项目决算产生问题。比如部分科研项目、科研发展基金项目在获取竞争性科研项目需发生投标等业务，需要支付投标保证金、履约保证金或押金等，需要从该项目借款进行支付。按照《教育部直属高等学校会计核算手册》规定，“周转性质”的其他应收款，只在财务会计下反映，借、冲均不触发预算会计分录;大多数高校使用的是天财账务系统，天财账务系统规定：仅以预算会计的账务处理用于计算项目余额并且在项目查询报表中显示，财务会计账务处理不显示在项目查询报表和项目决算表中，这就导致此类不触发预算会计的账务处理发生额对项目余额不产生影响，教师们无法准确、实时掌握项目可用资金的余额、无法了解项目经费全部增减变动情况。
2.押金转收入。对于培训办理校园一卡通会收取一定的押金，待培训结束时由于各种原因，部分押金不需要退还，可以作为学校的收入。但押金类属于周转性质的其他应付款，收款和支付时都不生成预算分录。无须退还的押金转为收入时，如何触发预算分录。
（四）收入确认方面的问题
高校按合同完成进度确认收入，以“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”确定合同完成进度，但“累计实际发生的合同成本”如何确定，《核算手册》和《衔接规定》都没有明确规定。
（五）归集项目设置方面的问题
在实行政府会计制度后，由于采用“双基础”核算，造成某些财务会计和预算会计的核算基础、确认时点不同，需要增设“归集项目”，归集项目不在于经费控制，而是数据归集，主要解决两个问题：一是克服时间性差异，比如质保金、增值税、个税、应付工资、社保、住房公积金等，利用归集项目生成预算支出借方红字，归集项目支出，便于项目余额控制。二是成本核算需要，如计提的固定资产折旧、无形资产摊销。如何设置归集项目，才能更好地满足高校的核算需要？
三、处理建议
（一）上级主管部门方面
1.统一标准，明确具体规定。针对高校在实施政府会计制度方面遇到的问题，上级主管部门应针对相关问题制定统一的口径和标准，使高校在政府会计实施过程中有据可依，提高财务信息的可比性。尤其是对于新旧衔接、本年盈余与预算结余差异、特殊业务账务处理、收入确认、成本核算等问题，给予详细的案例参照范本和补充说明，便于高校实际执行和操作。
2.加强指导，组织专题培训。在全面实施政府会计制度的第一年，上级主管部门要充分听取各高校对新制度实施过程中遇到的困难和困惑，明确处理方法和原则，加强对高校日常工作的指导。比如结合高校遇到的实际问题开展相关业务培训、专题培训，通过组织政府会计制度实施效果好的高校介绍经验，从实际操作层面组织专家学者进行专题讲座，介绍切实可行的方法和优秀经验。
（二）高校方面
1.提高认识，纳入年度工作重点。高校政府会计制度涉及到高校的方方面面，并不是单一一个部门就能完成的。高校应成立政府会计制度实施工作组，明确牵头单位及责任人员，充分认识到实施政府会计制度的重要性和关键性。
2.统筹协作，推进信息化建设。高校实施政府会计制度对信息化建设提出了更高的要求，高校应结合自己的实际情况，通过与业务部门加强沟通合作，实现学校人事、资产、合同、科研、学生等信息系统与财务系统的对接，为实施政府会计制度、实现成本核算提供数据支撑。
（三）财务人员方面
1.转变思想，创新工作思路。高校实施政府会计制度也对高校财务人员提出了新要求，财务人员需要转变思想，创新工作思路，按照政府会计制度的要求开展工作。高校在实施政府会计制度的过程中会遇到许多新情况新问题，这就需要财务人员转变思想，不断学习，不断探索，积极思考，从容应对。
2.加强学习，提升专业水平。高校财务人员需要认真学习政府会计准则、制度、指南等文件，积极开展内部交流和外部培训，学习其他高校的相关经验和相关做法，提升专业能力，以便更好地适应政府会计的要求。
参考文献：
[1] 宋秀慧.高校实施政府会计制度面临的问题及对策研究[J].中国管理信息化，2019，（6）.
[2] 王立艳.高校政府会计改革实施面临的问题与对策研究[J].通化师范学院学报，2018，（6）.
[3] 赵良余.对高校实施《政府会计制度》中若干问题的探讨[J].中外企业家，2018，（26）.
[4] 刘献波.浅谈新政府会计制度对高校财务的影响[J].现代经济信息，2018，（22）.
