宁静
乡村振兴作为我国新时代的发展背景和改革底色，给中小企业数字化转型和振兴带来了机遇和挑战。国家大力支持数字乡村建设，数字化的“大智移云”把大数据、人工智能、物联网和云计算等技术和应用有机结合起来，“大智移云”税务稽查技术将给传统信息管理系统带来挑战，也倒逼企业管理转型升级，而税务会计作为中小企业“业财税”与大数据交叉融合的着力点，能将中小企业实际与数字时代需要联系起来，厘清“大智移云”与税务会计的内在关联对其发展逻辑和后续运用至关重要。
一、引言
乡村振兴背景下，我国减税降费进一步加力，积极有效的财税政策为保护居民就业、保市场主体、促进宏观经济重建信心和微观实体稳定复苏发挥着积极作用。减税降费是税务会计的关注热点，也是供给侧结构性改革的重大举措，在宏观政策中的地位和作用不断提高。“大智移云”技术的融入有助于推进企业税务管理水平，使得企业得以轻装上阵，促进中小企业财税管理结构优化，激发实体内在经济活力，实现中小企业效益稳定增长。
“大智移云+”作为“互联网+”的升级版，其由万物有机互联带来的创造力在当今时代产生巨大的生产力，尤其是通过对海量、异构、多源数据的采集、清理以及关联挖掘分析，能发现新知识，创造新价值，实现数智化，产生数量级的企业数字化乘数效应。“大智移云+”税务会计的有机融合在数字化财税层面有助于企业实现减税降费的差异化分析和精准政策的获得，在税务会计层面可获得税费减免直观有感呈现和反映，在企业效益提升和应用管理优化上实现较强的激励和促进。
二、税务会计概述
（一）国外关于税务会计的相关研究概述
1.关于税务会计含义及其发展
20世纪80 年代，税务会计被人们当作一门专门学科加以研究，亨德里克森在《会计理论》一书中指出：“税法对于会计实践水平的提高具有重大影响，能够促进一般实际业务及管理的改进。”本文认为税务会计是在会计制度和税收制度的共同作用下，逐步整合形成的融合性学科，是以税收法律法规为其业务处理、纳税申报和纳税筹划的依据的交叉学科。Alan J.Auerbach和Michael P.Devereux（2018）以跨国公司为对象进行研究，扩大了财务影响因素的种类和利用的范围，通过实证对国际税务会计进行了研究，重点从现金流对跨国公司的纳税状况和财务管理的影响进行分析，他们认为科学的税务会计能给企业带来减税效益，降低造假风险。
2.关于税务会计的模式
第一是财税分离模式。
财税分离模式，是一种以投资者为导向的税务会计模式，其特点在于税务会计与财务会计完全分离。这种以美英为代表的财税分离模式，允许这两者存在一定的差别，形成相对独立的关系。财税分离模式下无需以财务会计的利润计算结果为基础进行应纳税所得额的调整，当财会制度和税法制度不一致时以税法为准。
第二是财税合一模式。
以法德为代表的税务会计模式，特点在于税务会计与财务会计完全一致，这一模式的优势在于其数据可进行同口径共享使用，大大提高会计核算和税收征管工作效率，但其内在缺点在于降低了税务会计的公开性并削弱了其客观公允性。
第三是财税混合模式。
以日本为代表的财税混合模式强调税务会计的内在协同性和兼容性，《日本企业会计原则》与税务会计大体上是相同的，故而税务会计的外部报告与会计信息的日常核算均参考企业会计原则。这一混合模式最大的优势在于保持了会计信息的客观性和中立性。
（二）国外关于税务会计的相关研究概述
1.关于税务会计含义及其发展
关于税务会计的学科定义，王树锋、谷祺、陈国辉和盖地等学者站在企业角度提出，税务会计是以财税法律政策为依据，以会计法律和相关规定为基础，对企业所发生的涉税经济行为，进行以税种为区分依据的筹划、确认、计量、记录等业务活动，是以实现企业纳税利益为目的的经济管理活动。关于学科驱动理论，张健梅和潘爱玲（2013）等学者提出了纳税成本管理演化的内外生双动因驱动论，即以环境变化为主的外生动因和以成本管理为主的内生动因，双动因共同推动纳税成本管理的持续性演化和改进。关于税务会计管理作用，刘小妹等学者（2018）在借鉴了国内外成熟的报表体系内容和框架理论后，对涉税业务数据与会计指标的关联程度、勾稽关系、真实性水平和披露方式等进行数据模型构建，实证分析结果认为科学良好的税务会计有助于改善企业管理。秦秀华等学者（2020）认为内部税务会计主要对企业的生产、销售、管理、购买原材料等涉税成本进行分析、调整、核算，能够从行业原材料的角度对企业财务工作进行管控，能有效提升财务管理水平，实现财务和税务管理双赢。
2.关于税务会计的模式
第一是独立型税务会计模式。
独立型税务会计模式是以投资者为导向的模式，这一模式承认财务会计与税务会计存在的差异，由于这种差异相对独立，所以在计算应纳税额、税基时无需在财务会计的基础上进行纳税调整，只需要完全遵守税务会计的核算规则；这一模式认为税法与财务制度相互独立，各利益相关者可完全根据自己的偏好和需求选择相关信息，故也称为以投资者为导向的模式。因此在这一独立型税务会计模式下，要求企业同时提供财务会计与税务会计两套报告，其中税务会计依据税法操作执行，财务会计则根据会计准则操作执行，期末时税务会计体系输出税务信息，财务会计体系则输出财务数据，两者相互独立，自成体系。
第二是从属型税务会计模式。
从属型税务会计模式是以政府为导向的模式，这一模式认为法定的会计信息使用者是税务机关，在法律地位上财务会计从属于税法，它客观上要求财务会计与税务会计保持一致，会计事项的处理要遵守税法相关规定，由于不能提供完整的税务会计信息，这一模式对企业开展国际贸易、进行经济交往造成了一定的限制。在实务中，企业通常利用“递延所得税资产”“递延所得税负债”“递延所得税费用”和“当期所得税费用”等账户来核算和记录涉税事项，并对外提供相关税务信息和资料。
第三是混合型税务会计模式。
混合型税务会计模式是以企业为导向的模式（也称适度分离模式），该模式较为实际和实用，其独立性介于前述两种模式之间；混合型模式以企业需求为中心，相互协调税法、会计准则、证券交易法、民商法等的法律法规涉及的规则，以相对集中的方式设置“税”“借”“贷”三式簿记，集中进行涉税业务的核算和完整税务信息的反映。
我国税务会计的发展历经“财税合一”到“财税分离”再到“财税适度分离与协调”，从早期的高度重合到逐步调整，并向适度分离模式逐步演化；其中的演变与我国社会主义初级阶段的基本国情密不可分，与我国经济社会、资本市场的运行效率紧密相关，但从基本面来看我国税务会计的发展趋势与国际会计发展方向是大致一致的，与国际税务会计的趋势是基本一致的。
通过文献的对比研究发现，国外学者对税务会计的研究比较早、相对成熟与完善，国外学者对税务会计及其应用的研究框架、思路和方法对于我国中小企业税务会计及其应用的研究具有一定的借鉴意义。此外，虽然近年来关于税务会计的研究成果较多，但研究对象以大中型企业为主，研究的命题宏观性过强而针对性不足，中小企业税务会计较少，尤其缺乏中小企业税务会计应用的优化研究。
三、“大智移云”技术概述
其一是大数据，“大数据”（Big Data）一词最早见于1998年10月23日《科学》杂志中的《大数据处理器》一文。2008年《自然》设立“大数据”专刊，标志着大数据的说法在学术界得到了广泛认可。后续研究普遍认为，大数据是一种海量、高增长率和多样化的信息资产，是具有规模大（Volume） 、种类多（Variety）、速度快（Velocity）和价值密度低（Value）以及真实性（Veracity）的数字资产。
其二是人工智能，人工智能的提法可以追溯到人工神经元网络概念的产生和“图灵测试”。1959年约翰·麦肯锡在达特茅斯会议上正式提出了“人工智能”（Artificial Intelligence）一词，认为“人工智能就是要让机器的行为看起来就像是人所表现出的智能行为一样。”2007年他在《什幺是人工智能》一文中提出更为宽泛的人工智能定义，提出“制造智能机器，特别是智能计算机程序的科学和工程”。《牛津词典》中人工智能被定义为计算机系统的理论与发展，能够执行通常需要人类智力的任务。
其三是移动互联网，移动互联网模式是“人与数据对话”模式，随着“人与数据之间的对话”的全球扩张，新兴的移动互联网正在向“数据和数据的对话”的模式演变。互联网+与会计行业的融合形成的“互联网+税务会计”的结构重塑，大大加快了业财税活动的交互运行。
其四是云计算，云计算在学术界被定义为以计算机资源共享池的方式来动态地配置各种资源，该共享池可以为用户提供方便获取、可靠便捷、满足特定需求的存储、网络设备、服务器等，其优势在于可使用最小的业务单元、最少的管理过程代价实现复杂交互的数据计算和管理需求，最终实现可配置的计算资源的快速释放和发布。作为新时代的智能商业化处理模式，云计算平台可以为各类用户提供海量的数据，其中包括结构化财务数据和非结构化非财务数据等。“大智移云”则是把四者有机结合，形成技术跃升式合力，可助力数字经济和财税管理高质量大发展。
四、“大智移云”与税务会计的融合应用
“大智移云”和税务会计风险管理是近年来引入管理系统的新生事物。2018年财税征管体制改革，国家税务总局和各省级税务局相继成立了财税大数据和风险管理局，这也为财税大数据和税务会计风险管理工作指明了发展方向、提供了改革基调、奠定了组织保障。因此在规范中小企业税收征管方面，“大智移云”与税务会计融合应用前景十分广阔。
（一）“大智移云”技术是基础也是动力
“大智移云”技术是基础也是动力，“大智移云”不仅是新兴技术，更是全新的技术驱动力和思维模式，不仅影响着中小企业税务会计管理的各个方面，也深刻影响着企业价值增值能力和可持续高质量发展水平。
2021年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化财税征管改革的意见》专门就“全面推进财税征管数字化升级和智能化改造”作出部署。“大智移云”在中小企业的发展、壮大以及财税管理、优惠政策保障落地方面将会愈加重要、愈加有力。可以预见，“大智移云”的税务会计管理，可以依托大数据、人工智能、区块链和5G等现代技术，深化大数据应用，实现企业财税数据实时处理、实时决策，通过云计算快速分析出涉税数据的价值，加快财税风险管理数字化进程，构建大数据环境下精准风控、数字管税的新型财税风险管理体系。在新形势下的数字经济时代，中小企业税务征管模式业已发生深刻变革，企业应该把“大智移云”会计技术的普及和应用提升到战略高度。
（二）税务会计风险管理既是过程又是目标
税务会计风险管理既是过程又是目标，是企业切实进行管控的一系列举措及其运用过程，同时又是过程管理的目标，是一种理念、一项应用、一种文化。管理金字塔理论认为递进式的管理层级有以下排序，即为人管最下、制度管次之、文化管最优。以税务会计风险管理为导向，有助于培养防微杜渐的企业预警文化，引导广大财会人员以预防为思路、识别风险、化解风险，不断提高中小企业自主的风险管理遵从度，不断提升中小企业在税务风险管理、税务会计管理的满意度和获得感。
（三）“大智移云”与税务会计风险管理的融合
“大智移云”与税务会计风险管理的结合，不是简单的物理叠加，而是整体实质上的融合与化合。中小企业的税务风险管理应充分运用“大智移云”技术，并使之与税收征管进行多维度的融合化合，这既能有效推进财税内审对照、相互校验等一系列机制的优化，又能反哺拓展大数据等技术的应用场景，实现税收征管高质量改革。
可以预见，未来“大智移云”与税务会计管理有机相结合是企业管理的深层次变革，这将引导财税记账、纳税稽核、征管理念、征管方式的根本转变，推动税务管理工作实现从量变到质变的高质量提升。
（作者单位：广西科技师范学院）
