陈永军
摘要：两年前，我国开始实行会计集中核算制度，现在来看，这项制度进展的比较顺利，若能和国库集中支付制度相结合，定会取得更好的成绩。文章着重分析两种制度各自的优缺点，并且就如何进行改革综合地提出一种新的模式，那就是将会计集中核算制度融入到国库集中支付模式中，并且还提出了将两者相互融合的方式和方法。
关键词：会计集中核算制度；国库集中支付制度；财政国库制度改革
我国的财政国库制度改革是急需开展的，这将是一项加强财政资金管理的重大举措，自从二十一世纪初，我国的行政事业单位就开始实行了会计集中的核算制度，这项制度可以从源头上杜绝官员的贪污腐败，将重点支付落实好，实现资金的使用效益最大化，2003年，我国的财政部充分肯定了会计集中核算制度，表示该制度可以降低行政成本，因此需要大力推广，并进一步指出了在推进财政国库的管理制度的过程中，必须要做好两项制度的衔接工作，因此，本文在认真分析两项制度的优缺点之后，对如何将会计集中核算制度和国库集中支付制度相融合的改革模式进行的大胆的推测和探讨分析。
一、我国的国库集中支付制度改革及公务卡改革工作情况
我国经过多年的摸索和总结，实行了国库集中支付制度，根据市场经济规则和国家的相关制度，制定出来的符合国情的一项重要举措，我国的财政国库集中支付制度和公务卡管理制度是最近几年我国的财政预算管理领域中最重要的一次改革，也是我国惩防建设中的关键组成部分，有着以下的优点。
（一）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确
新修定的《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”
这样来看，法律上就规定了各个企事业单位需要设置会计机构，并且相关的会计人员需要记录好本单位的相关财务状况，从而实行会计集中核算制度，这样就会慢慢取代各种单位的会计机构。会计人员需要将会计账本放在核算中心，将核算中心作为单位主要的核算基地，之前的制度会造成会计主体工作和部分的会计人员衔接不上，特别是在资金的使用上面容易和资金核算分离。而现在单位设立报账员，向核算中心报账，并且由核算中心的工作人员进行统计。这样来看，核算中心已经承担了很大一部分的责任。
（二）实行国库集中支付制度是加强预算单位的财产物资管理的需要
在实行集体的核算之后，需要将会计核算的重心移到核算中心，原单位依旧管理着单位的资产和资金，在这样的情况下，会出现财产资金管理和会计统计计算出现分离，造成单位的财务管理职能削弱，甚至形同虚设。如当公司或者事业单位的财产变动不涉及到货币资金的时候，接受固定的捐款，核算单位如果不能及时向核算中心反映这个情况，财务中心就不能及时的做出处理，这样就可能会导致国家资产的损失。
（三）国库集中支付制度的支付运作程序更科学
国库集中支付模式和预算编制不完全适应和协调，并且预算部门的预算编制还不能具体详细到财务项目，这样也无法保证公司的支出和收入每一笔账单都是正确无误的，如果不能科学合理有针对地做好详细的预算，那幺全年的预算都是存在变化的，这样就会使得单位的支出审核或者项目资金的预算在执行上面不能够严谨地有依据地执行。而且还存在一部分单位本身的预算和管理意识不够强，在支出方面太过于随意，并且个别的支出无法向单位报告，就会申请一部分资金来弥补经费的不足，长久下去，就会形成一种不好的习惯，也会给预算工作带来一定的难度。
财政国库的管理部门根据单位整体的财政预算，将计划用款进行集中的统计，并且由国库资金拨款到核算单位的账户上，核算单位的支出在统计核算之后，再将准确的项目款项下发到收款单位的账号上，这样预算单位的账户上是明确并且看的见的款数，这些都是预算单位的运行资金，财政部门绝对不可以轻易挪动，也不能暂时性的调动，这样可以避免预算单位的账号上，由于零散的财政资金积压而出现资金的沉淀。国库集中支付制度的程序，需要严格的按照财政直接支付为准，这是财政部门对支付机构下发的预算用款计划，相关机构在收到单位的支付信息之后，需要向财政单位代理的银行确认支付的信息，从财政部门账户上面支付给收款单位。但是需要注意的是，支付部门的账号上面是零余额的，也就是根本没有存款的，国库会集中的统计用款，也就是预用款在下发之前都是存在国库的，这是专用的财政资金，需要的时候可以调动。这样，国库集中支付制度就会以国库支付的方式缓解财政部门经常会出现的资金紧缺问题，将资金集中在一起，可以办大事，解决困难问题，这对于财政举债是有重大意义的。
（四）国库集中支付制度为国家实行财政监督和财政宏观调控提供了有力保障
从目前来看，会计集中核算制度的运转还存在问题：人员比较少，但是工作量却比较大，比如十几个工作人员就要对上百家的企业进行核算工作，整天忙碌不说，财务方面还需要精细和准确，报账和记账的过程中难免会出现错误，无法保证现有信息的准确，无法准确的核算出财务的信息。纵然有监督管理部门，但是也只是体现在原始凭证或者是规范管理上面的工作，远程的监督管理部门很难管理经济业务的合法性和真实性，特别是会计核算中心的问题，这会影响到核算单位的财务和资金的使用，无法保证效益和管理力度。现在能够实行国库管理制度，能够将财政部门的内部进行编制制度、执行新的制度和监管部门管理的三者统一，预算单位、政府管理部门、财政中心，这三个部门牢牢紧密的衔接在一起，形成一个紧密的整体，互相监督和互相促进，从源头上减少了部门的舞弊和包庇现象。还有一点就是政府资金的下发可以准确并且高效率的到达，保证项目的良好运转，增加了财政的透明度，还能对政府部门资金的使用进行监管。最后，实行国库集中支付制度可以凭借着目前现代化信息技术的高效发展，提高信息的全面和准确性，更好更快的判断财政收支状况，从宏观上把握市场整体的经济形势，这也是对国家经济的宏观调控做好了铺垫。
二、我国的国库集中支付制度改革及公务卡改革工作现实根据
温家宝总理在2012年召开了国务院的第五次廉政工作会议，提出了有关“全面推进国库集中支付制度和公务卡改革”的要求，各级省市自治区，都积极响应党中央的号召，切实增强政治管理的意识和全局观念，并且坚定不移的推行国库集中支付制度和公务卡管理制度改革。
各地各级的财政部门其实都有着数额比较大的支出资金，这些资金如果不能尽早的纳入国库集中支付监督管理范围，势必会造成财政资金在管理上的损失，这将是一个巨大的财政漏洞，使得一些腐败现象产生，为贪污的寄生虫提供了温床。使用公务卡结算，消费支出具有银行卡“雁过留声”特点，不仅可以有效克服传统的现金支付方式存在的风险，提高财政财务管理透明度，还可以满足财政动态监控需要，从源头治理腐败和减少违法违规行为的发生，强化预算支出管理。
三、总结
实施国库集中的制度主要是为了建立一个完整的体系，使得国库财政的统一，推进国库集中支付方式成为国家财政主要的支付方式，改革国库财政的监管制度，从源头上杜绝贪污腐败的现象，改革传统方式，加强对财政部门的监管力度，使得资金能够高效的运转。
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（作者单位：章丘市卫生成人中等专业学校）
