滕仁鹏
摘要：为提升电网企业税务风险管理实效，实现电网企业的稳健经营，文章以G电网公司为例，针对其涉税情况、涉税风险点进行分析，明确了G公司面临的主要税务风险，包括：供应商涉税不规范引起风险、发票保管不规范引起风险、前期税务筹划不科学引起风险、内部监督欠缺引起风险。对此，文章提出G公司基于稳健经营的税务风险管理策略：建立事前税务风险预警制度、完善企业税务风险控制体系、强化税务风险管理信息沟通、优化税务风险管理监督机制。未来实践发展中，G电网公司应结合自身业务发展情况、税务风险点变化情况，制定税务风险管理措施，以助力企业稳健经营，实现可持续发展目标。
关键词：电网企业；稳健经营；税务风险管理
一、引言
税务风险管理是企业在税务方面面临的各种潜在风险进行识别、评估、应对和监控的过程，目标在于确保企业在税务合规的基础上最大限度地降低潜在的税务风险，减少可能的税务争议和损失，推进企业稳健经营。为确保税务合规，电网企业需要建立有效的税务风险管理机制，及时识别和应对潜在的税务风险。据此，本文以G电网公司为例，从稳健经营的角度出发，对电网企业基于稳健经营的税务风险管理现状进行分析，并提出优化建议，旨在为电网企业提升税务风险管理实效，实现电网企业稳健经营提供借鉴与参考。
二、实践概况
（一）G公司基本情况
G电网公司是我国东部地区的电网公司，主要负责投资、建设和经营管理电网。G电网公司以500千伏主干环网为中心，向南北延伸。G电网公司的供电量达58745亿千瓦时，其中售电量为2724亿千瓦时。同时，G电网公司连续十年获得地方政府公共服务评价第一，赢得了各级党委政府和社会各界的广泛认可。G电网公司正在努力实现“三型两网”的战略目标。公司内部不断进行吸收合并、重组改制和资产划转等特殊涉税事项，前端业务人员的操作模式将直接影响后端税务处理，以实现资源的最优配置。
基于输配电价改革的深入推进，电网企业将更加注重资产的精益管理，提升经营管理水平，实现最优化的企业效益。对此，电网企业需要加快电力设备升级，提高供电可靠性，确保电网安全经济运行。由于电网企业的生产经营链条长、专业技术要求高，税收方面的复杂性和税务风险的多样性也相应增加。因此，提升税务风险管理质量成为推动电网企业稳健经营的关键。
（二）G公司涉税情况
G公司涉及的税费如表1所示。
选取2019-2021年，G公司主要税种纳税情况如表2所示。分析可知，G公司主要税种纳税金额为141.685亿元。增值税、企业所得税占G公司缴纳税款的比例较大。因此，下文将增值税、企业所得税作为G公司税务风险管理的重点税种。
（三）G公司涉税风险点
通过G公司涉税事项分析，总结G公司税务风险点，具体如下：
1. 增值税涉税风险点（销售类）
（1）销售收入记录不完整或不及时，导致违约用电收回的电费未正确计入销售收入并缴纳增值税，出现少缴纳增值税的情况。（2）未计入销项税的电费代征基金和附加费，如中央水库移民扶持基金、地方水库移民扶持基金、重大水利基金、农网还贷基金、可再生资源附加等。（3）处置自用固定资产时可能未提取销项税，例如拍卖或变卖已无使用价值的配电设备、变电设备、输电设备、生产管理用车、办公设备等废旧资产。（4）变卖废旧物资业务可能未计提销项税，包括销售无使用价值的设备、电缆、线材、配件和其他废料的变卖业务。（5）营业税改为增值税后，原涉税业务可能未及时更新为增值税应税业务，未正确计提销项税，如居民区供电设施配套费收入。
2. 增值税涉税风险点（进项类）
（1）增值税预缴情况下，受办税人员专业能力因素影响，未按规定的预缴税率办理增值税缴纳。（2）受办税人员专业能力影响，存在错误抵扣进项税的情况。（3）部分资产不符合进项税抵扣范围但办税人员错误抵扣。（4）电网日常运营维护存在不正常损失情况，由于办税人员不熟悉政策，错误抵扣进项税。（5）受跨期抄表核算等因素的影响，存在进项和销项税额不匹配的情况，出现税务风险。
3. 企业所得税
（1）少报、漏报收入，减少应纳税所得额。（2）将本应由员工承担的费用列支为公司管理费用。（3）未对作为工资、薪金的各项劳动报酬支出进行纳税调整。（4）将不符合税法规定的票据作为支出凭证入账的情况。（5）未充分利用税收优惠政策，多交纳税款的情况。（6）固定资产（已停止使用）继续计提折旧，但未进行纳税调整。
（四）G公司面临的主要税务风险
基于上述风险点分析，确定G公司的主要涉税风险，具体有以下几点：
第一，供应商涉税不规范引起风险。电网公司在项目建设和维护阶段需要进行大量的材料和服务采购活动。若供应商未按规定时间和要求申报税款，则公司无法及时获得合法的增值税发票，从而无法按时进行进项税的抵扣；若供应商的申报存在问题，例如虚假发票、错误计算等，可能会导致公司的进项税与销项税无法匹配，进而引发税务审计和调查；若公司未对供应商进行充分的尽职调查和了解，可能会面临合作方的税务问题，例如供应商存在偷税漏税等违法行为，公司可能会被卷入其中，承担相应的法律责任。
第二，发票保管不规范引起风险。相较于资金管理和资产管理，发票的保管和开具过程缺乏科学制度，进而出现税务风险。首先，管理发票的人员可能没有将作废发票与待开发票区分保管，导致发票登记出现遗漏或错误。其次，在开具发票之前，可能存在未完成审批手续的情况，违反了相关规定，导致开具的发票无效，进而引发税务问题。再次，在领用发票后，可能未及时在税务系统完成验旧操作，导致发票被认定为无效，进而影响企业的税务合规性。最后，电网公司未建立全面的发票管理制度，缺乏相应的流程和规范，导致发票管理的混乱和遗漏。
第三，前期税务筹划不科学引起风险。为合理节税和避税，公司应进行税务筹划和布局，并结合企业的战略规划和经营决策，制定相应的税务风险管理方案。但若企业未提前进行税务筹划，调整经营涉税业务，可能会错失享受税收优惠政策的机会；若企业的纳税时间安排不合理，导致在资金不充裕的时期需要缴纳大额税款，可能会给企业带来资金压力和财务风险。
第四，内部监督欠缺引起风险。导致内部监督欠缺的风险在企业中具有重要影响。首先，主观方面的风险源自企业故意偷逃税款以谋取不当利益。某些企业可能会采取各种手段来规避税收，例如虚报成本、隐瞒收入或设立虚假交易等行为，以逃避纳税责任和缴纳更多的税款。其次，非主观方面的风险则源于企业对相关政策的理解有误或者会计处理错误等原因。企业在遵循税收政策和纳税法规方面存在盲点或误解，可能导致错报或漏报税款。此外，如果企业在会计处理过程中存在错误或者疏漏，也会影响到税款的准确申报，带来潜在风险。
三、G公司基于稳健经营的税务风险管理策略
（一）建立事前税务风险预警制度
第一，G公司应优化纳税申报程序。G公司现有纳税申报程序为：数据填报—审批与申报—申报结果查看—申报结构修改/成功申报—再次申报。为加强税务风险管理，应增加数据核查的流程，并强调工作期限，对照风险预警信息以自查。数据核查方面，需要增加汇算清缴数据与财务报表数据核对工作、纳税申报报表间数据关系对比工作。同时，需要强调工作期限，严格要求纳税申报员在规定期限内完成税款申报工作。另外，在办税人员纳税申报时，若遇到异常指标，应及时进行预警。
第二，增值税专用发票管理制度。G公司应对涉税行为进行严格管理，加强对供应商的审查和管理，不接受虚开虚抵发票、皮包公司或不合规发票。财务人员应掌握正确的发票开具方法，确保发票的准确性和合规性。并及时进行进项税发票的抵扣，避免积压占用企业资金。同时，G公司应规范发票的申请、使用、保管等管理工作，记录发票在领用、开具、交接等环节的发生时间，定期进行发票盘点。另外，在取得发票时，经办人应认真检查核对发票上的合规要素，确保供应商规范开具发票。
第三，确保“四流”一致。税务管理的“四流”一致，即流程流畅、信息流通、资金流动和风险流转。流程流畅方面，G公司应制定明确的税务管理流程，包括发票管理、报税流程、税务申报和缴纳流程等，确保每个环节的责任和程序清晰明确；建立有效的内部控制机制，包括审计、风险评估和内部审查等，确保税务管理流程的合规性和有效性；定期培训员工，提高他们对税务管理流程的理解和执行能力。加强内部沟通，确保各部门之间的协作和信息流通。信息流通方面，G公司应采用信息化系统来管理税务数据和信息，确保信息的准确性、完整性和及时性。确保各个部门之间的信息共享和流通；建立健全的数据管理和分析机制，通过数据分析来发现潜在的税务风险和问题，及时采取措施进行处理。资金流动方面，建立健全的资金管理制度，包括预算管理、资金调度和资金监控等，确保资金的合理流动和使用；通过预测和规划企业的资金需求，合理安排资金流动，避免资金短缺或过剩的情况发生。风险流转方面，建立风险管理机制，包括风险评估、风险防范和风险应对等，确保风险的及时发现、分析和处理；加强内部控制和审计，确保税务风险得到有效的控制和管理。定期进行内部审计，发现并解决潜在的税务问题。
第四，完善合同签订的相关规定要求。在起草经济合同时，G公司应明确合同价款是否包含税费。明确价款是否含税可以避免后续的商业纠纷和税务争议，确保双方对交易的税务处理有清晰的理解。为获得递延纳税的效果，G公司可以选择采用分期收款的结算方式。通过分期收款，G公司可以将税款的缴纳时间推迟，从而获得更大的资金使用价值，增加企业的营运资金。在选择分期收款结算方式时，G公司应确保符合税务法规和相关规定。确保合同中的分期付款安排符合税务部门的要求，避免引发税务风险和纳税争议。
第五，制定供应商管理办法。G公司应选择一般纳税人供应商可以享受进项税可抵扣政策，从而降低企业税负，并节约成本。同时应对供应商进行调查，了解其开票能力和增值税专用发票的开具资格和及时性。确保供应商具备合规开票的能力，以避免税务风险和纳税争议；了解供应商的盈利能力、现金流和成本结构，以确定其是否具备履行合同的能力。另外，G公司应重点关注供应商在发票开具和管理方面是否存在违规记录。确保供应商在税务合规性方面没有不良记录，以减少潜在的税务风险；在签订合同之前再次确认供应商的增值税专用发票开具能力。确保供应商能够按时提供合规的发票，以维护企业的税务合规性。
（二）完善企业税务风险控制体系
第一，优化税务风险管理控制环境。税务风险管理是G电网公司管理层的重要职责，对公司的可持续发展和合规运营具有关键意义。在具体实践中，G公司可以单独设立风险管理委员会，专门制定与实施税务风险控制管理，提出风险防控措施，并向上级汇报税务风险控制情况；设立与风险管理委员会相适应的审计委员会，对税务风险管理工作的实施情况进行评估，为提升税务风险管理实效提供保障。同时，G公司应建立健全的税务风险管理制度和流程，包括税务合规制度、风险评估和内部控制等，确保税务风险得到全面管理和控制；通过培训和教育活动，提高全体员工对税务风险的认识和理解，加强他们在日常工作中的税务合规意识。另外，G公司应定期召开全体员工研讨会，就税务风险管理相关政策、制度和操作进行培训和讨论，强化全体员工的税务风险管理意识和能力；加强与各部门之间的沟通和协作，确保税务风险管理的信息共享和流通，及时发现和解决潜在的税务风险问题。
第二，完善税务风险管理控制活动。G公司管理层应该转变为事前防范、事中控制和事后评价改进的模式，创新税务风险管理模式，并优化和重新设计各项业务的税务风险控制流程。首先，G公司应针对各项业务，公司应优化和重新设计税务风险控制流程，确保其科学合理，并与内部控制流程相衔接。同时，税务风险管理部门应定期组织各职能部门对涉税处理和内控执行情况进行风险测试，以发现潜在的税务风险问题；建立税务风险自查的规章制度，对会计准则和税收法规政策选择、涉税事项处理流程、涉税业务账务处理等方面进行全面分析，以查找可能存在的税务风险事项。另外，风险管理委员会和审计委员会应定期监督检查风险自查制度的执行情况，确保其有效实施并及时发现问题；针对风险管理的流程、效果进行评估，以及时发现其中存在的问题，并采取有效策略改进管理活动，从而提升管理实效。
（三）强化税务风险管理信息沟通
第一，加强内部信息沟通。首先，G公司应建立一个专门的内部沟通平台，以便员工能够及时了解税务风险管理的相关信息和政策，并能够就相关问题进行探讨；定期召开公司内部会议，特别是与税务风险管理相关的部门会议，以便及时传达和讨论税务风险管理的重要信息和策略。其次，G公司不同部门之间应加强合作与协调，共同推动税务风险管理的工作。例如，税务风险管理部门可以与财务、法务和内部审计等部门合作，共同制定税务风险管理的控制措施和流程；建立信息共享的机制，确保税务风险管理的相关信息能够及时传递和共享，以便全面了解和应对潜在的税务风险。最后，G公司应定期组织员工的培训，尤其是税务风险管理方面，不断提升员工的认识和理解，增强税务合规意识；组织分享会，让有经验的员工分享他们在税务风险管理方面的实践经验和案例，以促进员工之间的学习和交流。
第二，加强外部信息沟通。G电网公司应与税务机构建立良好的合作伙伴关系，定期进行沟通和交流。并与税务专业顾问建立合作关系，以获取他们的专业意见和建议，帮助公司更好地管理税务风险。同时，参加行业会议和研讨会是G电网公司应该采取的积极措施，以保持与同行企业和专家的交流与合作。这样做有助于公司获取行业最新的税务风险信息和管理方法，从而更好地应对潜在的风险挑战。行业会议和研讨会提供了一个平台，不仅可以聚集同一行业的各个企业，还能邀请相关专家和学者进行专题演讲和分享。参与这些活动可以让G电网公司了解当前税收法规和政策的最新动态，了解其他企业在税务管理方面的经验和成就。另外，在行业会议和研讨会中，G电网公司可以与行业内其他公司和专业人士保持密切联系。通过交流和互动，公司可以分享自身的税务管理实践和成功案例，也能借鉴其他公司的经验教训。这种信息共享与学习相互促进，有助于公司形成更全面、更具针对性的税务风险管理策略。另外，G公司应在公司网站上发布有关税务风险管理的信息，包括政策解读、内部控制措施和相关流程等；按照相关法规和规定，及时报告和披露税务风险管理的相关信息，确保投资者和其他利益相关者能够了解公司的税务风险管理情况。
（四）优化税务风险管理监督机制
第一，建立内部监督机构。G公司应设立专门的税务风险管理部门，负责监督和管理公司的税务风险。需要注意的是，税务风险管理部门应具备专业的税务知识和经验，能够制定和执行有效的风险管理策略。同时，G公司应设立独立的内部审计部门，负责对税务风险管理的执行情况进行监督和审计。且该部门应独立于被审计部门，直接向董事会或监事会报告。
第二，建立外部监督机制。G公司应定期邀请独立的外部审计机构对公司的税务风险管理进行审计，确保公司的税务管理符合相关要求和准则。同时，G公司应与税务监管机构建立合作关系，接受其监督和指导。主动与税务机构沟通和协调，及时了解监管要求和政策变化。
第三，建立风险评估机制。G公司应定期进行税务风险评估，识别潜在的税务风险，并制定相应的应对措施。评估应包括对税务政策、税务合规性和税务执行的分析和评估。除了定期进行税务风险评估，G公司还应建立风险监测系统，实现对税务风险的实时监测和跟踪。通过运用信息技术和数据分析工具，公司可以及时掌握税务风险的动态，把握风险变化趋势，及时采取相应措施，降低潜在风险对公司经营活动的影响。
四、结语
税务风险管理是电网企业稳健经营的关键要素之一。在实际经营发展中，电网企业应结合自身业务特征和税务风险点，对税务风险管理相关工作进行优化。通过建立有效的税务风险管理机制，及时识别和应对潜在的税务风险，确保税务合规和稳定发展。同时，由于电网企业面临着税法法规复杂、税务政策频繁变化等挑战。所以电网企业需要加强内部控制和合规管理，与税务机构建立合作关系，不断提升税务风险管理的能力和水平。通过稳健经营的税务风险管理实践，更好地应对税务风险，从而实现企业可持续发展的目标。
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（作者单位：国网北京市电力公司）
