王伟洪
摘 要：管理审计是内部审计人员，对企业经济管理行为进行监督、检查、评价及深入剖析的一种活动，其目的使企业的资源配置更富有效率。文章结合浙江浙能长兴发电有限公司企业管理审计经验，提出实施管理审计的起始点、管理审计的切入点、组织体系、实施步骤、结果运用等，以完善企业绩效评价体系，提高被审计部门的管理效能和企业管理水平。
关键词：企业 管理审计 组织体系 实施步骤 审计效能
中图分类号：F239.42
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）08-139-02
管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查、评价及深入剖析的一种活动，其目的使被审计单位的资源配置更富有效率。浙江浙能长兴发电有限公司系浙江省能源集团有限公司下属子公司，现有4台300MW燃煤发电机组，由于机组容量小，地处内陆、燃煤成本较沿海电厂高，且受到发电量同比大幅下降等一系列不利因素的影响，发电生产经营形势不容乐观。近年来，浙能长兴发电有限公司借鉴运用ISO9000理念，更新思维方式，拓宽审计思路，探索管理审计，以完善企业绩效评价体系，提高被审计单位的管理效能，提升企业管理水平。
一、管理审计的起始点
管理审计是审计、审查、评价管理的活动，是对管理的再管理，对监督的再监督，是从宏观上对企业管理的综合审计。它以改善被审计单位的管理素质，提高管理水平为目的，通过审查被审计单位在计划组织、领导控制、经营决策等管理职能上的表现及效果，促使其提高管理水平，更好地组合生产力要素，以提高经济效益。企业经济活动业绩的好坏、内控制度是否有效，其根本原因，取决于管理方法的科学性、合理性及管理水平。可见，加强对企业管理活动的审计，就显得十分重要。
随着企业精细化管理的需要，管理审计越来越成为企业内部审计的重要内容。同时，也成为内部审计的发展趋势，被企业管理者所重视。管理审计对公司各职能部门工作及绩效进行全面地审查、评价、确认，并将评价结果与部门和部门领导年度绩效考评有机结合的审计活动，更具有综合性和权威性。
二、管理审计的切入点
管理审计是对各职能部门管理行为的审计活动。企业的管理活动繁多复杂，在实际操作中，也不可能对所有的管理事项进行审计。因此，管理审计和其它专项审计一样，必须要选准审计的重点内容和事项，找准切入点。根据公司的实际情况，结合各职能部门管理职责，对各职能部门签订的年度“三项责任制”，（即：经营承包责任制、安全生产责任制、党风廉政建设责任制）作为管理审计的切入点。“三项责任制”的完成情况，基本体现了各职能部门各项工作完成的好坏，总体反映了部门管理水平的高低。为此，将“三项责任制”和部门年度重点工作，作为重点审计内容。
开展管理审计工作，就是通过管理审计，评价部门管理工作的合理性、有效性、协调性，并找出管理工作中的漏洞与不足，提出改进的意见与建议，为公司管理水平、管理素质、管理效率的提高发挥作用。管理审计的内容，主要包括以下六个方面：
1.公司《管理标准》、管理制度和《部门工作标准》贯彻执行情况;
2.“三项责任制”的完成情况：各部门经营承包责任制、安全生产责任制、党风廉政建设责任制完成情况;
3.各部门年度重点工作及工作计划完成情况;
4.公司职工代表大会决议实施情况;
5.部门管理方法、管理行为有效性情况;
6.临时工作任务完成情况及其它需要列入审计的事项。
三、管理审计的组织体系
成立管理审计领导小组和工作小组。领导小组成员由公司领导及有关职能部门负责人组成，主要负责管理审计方案以及审计评价、结论的审定。工作小组成员由公司监察审计部及相关部门人员组成，具体负责管理审计工作的实施。
四、管理审计的实施步骤
管理审计一般每年度组织一次，次年一月份实施，或对职能部门某一阶段管理工作完成时实施。一般程序如下：
1.根据审计内容。当年末，各职能部门对全年度管理工作和业绩进行自我评价，汇总审计资料，写出自查报告，并附部门年度工作总结、管理审计申报表、需要说明的情况，报送公司监察审计部。
2.监察审计部初审。自我评价情况及其支持性材料、有关说明材料，并报公司管理审计领导小组审核批准后，确定时间实施审计。
3.实施具体管理审计。管理审计工作小组听取被审计部门负责人年度工作汇报和对公司《管理标准》、管理制度和《部门工作标准》的贯彻执行情况及“三项责任制”指标完成情况报告，同时，也听取被审计部门对部门工作项目未完成或指标超出考核值原因的申诉和解释，并根据汇报和自查报告内容进行现场答疑：
（1）审计工作小组查阅相关资料，确认相关数据、指标的真实性;（2）召开被审计部门或相关部门人员参加的调查座谈会;（3）有针对性地组织调查问卷，听取对被审计部门的意见和情况反映;（4）依据《经营承包责任制》包括公司主要目标实现情况、部门费用和部门负责的专项费用控制情况、重点工作完成情况、部门基础工作、部门辅助指标完成情况、精神文明建设等考核指标，实施对经营承包责任制完成情况的审计（占管理审计总得分的55%）;（5）依据《年度各部门安全生产责任制完成情况统计》，实施对安全生产责任制完成情况的审计（占管理审计总得分的25%）;（6）依据《年度党风廉政建设责任制考核情况报告》。实施对党风廉政建设责任制完成情况的审计（占管理审计总得分的20%）。
4.完成审计项目。审计工作小组提出审计意见、写出《管理审计报告书》并征求被审计部门的意见，被审计部门应当在收到审计意见后，限期提出书面意见，送交审计工作小组。
5.审计报告。经管理审计领导小组审核批准后，下发给被审计部门及有关绩效考评管理部门，原件整理归档。
五、管理审计结果的运用
1.管理审计结果与部门绩效考评相结合。根据管理审计结果（得分）情况，对各部门年度“三项责任制”完成情况进行奖惩。
2.管理审计结果与中层干部年度考评相结合。把管理审计结果（审计得分）情况，作为中层干部年度考评的主要组成部分，确定中层干部所在部门管理审计得分，占其年度考评得分的60%（公司领导的评价及职工代表民主测评占其年度考评得分的40%）。管理审计得分在考核中所占比重较大，彰显了部门领导对管理工作绩效的决定性作用。
六、管理审计效能的提升
1.实现年度管理工作的闭环。公司开展管理审计借鉴了全面质量管理PDCA循环的理念。PDCA四个英文字母所代表的含义是：P——计划;D——执行;C——检查;A——行动。对管理工作的审计，其实，也是对一个年度内各部门管理工作的质量，进行一次审查与考核，从中总结得失，鞭策各部门不断改进管理方法，使整个公司的管理水平呈螺旋式上升，成为一家卓越管理的企业。
管理审计是公司最大的PDCA，开展管理审计工作，实现了企业全年度管理工作的闭环。年初签订“三项责任制”是一个计划的开始，那么，管理审计就是对这个计划的执行情况进行检查，以及根据检查结果提出整改意见，并使各部门投入到改进工作中去。以往，评价各部门“三项责任制”的完成情况，仅仅只是对其一些数据、定性或条框性的指标进行比照，大致符合也就完成了考核指标。但是，开展管理审计后，这种局面被扭转了，管理审计不仅考核各部门各项指标是否完成，它进一步考核指标完成的质量状况，也使各部门加倍重视管理工作中的细节。
2.健全绩效评价的体系。开展年度管理审计工作，让原本“三项责任制”考核中一直处于平起平坐的部门负责人内心不再平静。特别是年度“三项责任制”考核奖惩奖金兑现后，强化了管理审计的权威和作用。“考核这么严格！”“来真格的！”“我们部门怎么人均扣这么多奖金？”“小小的1分这么值钱？”来自不同的部门的各种疑问，反映出管理审计在人们心中的份量和价值。也敲打着部门领导的心。
管理审计还涉及到年度中层干部考评。当公司公布《年度中层干部考核结果》时，公司所有的中层干部内心都不能平静。管理审计的结果，纳入对中层干部的年度考核，而且，所占60%的大份额，既健全了公司对中层干部绩效评价体系，使公司对中层干部管理考核，更具科学性和系统性，又使公司的中层干部认识到自己所肩负的使命与责任，促使领导部门工作走向规范化管理，不断提高管理水平。
3.完善管理审计的效能。对管理工作进行审计，归根到底是为了提高公司管理工作的效能。从这个意义上讲，管理审计也是公司重要的效能监察。对一年内所有管理工作进行一次全方位、地毯式的梳理与考核，不仅总结了成绩和经验，而且也查出了缺陷与不足。从计划、执行、检查、行动（修正）循环往复，一次又一次推动公司管理工作向更高水平发展。在开展管理审计过程中，管理审计工作小组根据审计的实际情况，不断修改和完善公司《管理标准》、《管理制度》、《经营承包责任制》等内容，积极推进了公司各项管理制度的科学性和可操作性。公司监察审计部作为负责管理审计的主要职能部门，全面实践，苦练内功，加强自身建设。是管理审计职责的实施，促使监察审计部成为监督工作的管理效能部门，提升了企业审计工作的权威性。
开展管理审计是企业管理创新与实践、监督与执行的有机结合，它不仅实现了浙能长兴发电有限公司年度管理工作闭环，提高了公司管理绩效水平，还促进公司成为一个务实高效、充满活力的现代化一流企业。
参考文献：
[1] 吴建华.财会信报，2008，10，27
（作者单位：浙江浙能长兴发电有限公司 浙江长兴 313100）（责编：玉山）
