□文/倪慧玲

判断是给带有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性就需要判断，将这种思维过程运用于人们所从事的专业领域就形成了职业判断。可见，各种职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，会计人员的职业判断也不例外。会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素。由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。市场经济条件下，企业的经营类型、规模各不相同，会计制度和准则不可能为各种类型的企业及它们各种情况下可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽、具体的规定，而只能做出原则性的规定。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法，其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。目前，对于什么是会计职业判断尚没有形成公认的定义。笔者综合多种观点将会计职业判断定义为:会计职业判断是指会计人员根据会计法律法规和会计制度、会计准则等会计规范，利用自身的专业知识和职业经验，通过识别、比较、分析等方法，对会计事项处理和财务报告编制所作的估计断定或选择的思维过程。会计人员的职业判断讲究科学性和准确性，也就是说会计人员的职业判断讲究质量。会计职业判断质量是会计职业判断结果与一定标准的相符程度，它表明衡量会计职业判断质量高低的关键在于质量评价标准的确定，有了标准就可以据此去进行评估。这里的标准包括效果性和效率性两个方面。一个高质量的会计职业判断要同时满足会计效果和会计效率两方面的要求，即既有质量上的保证，又不能使成本过高。然而在实践中，会计职业判断的效果性和效率性是较难确定的，从而导致对会计职业判断质量的度量也是比较困难的。

一、影响会计职业判断的因素

1、主体因素。指会计人员自身方面的可能影响判断的因素。（1）知识和经验。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有—定广度，并要熟悉本单位的实际情况。因经验能够形成与特定判断任务相关的知识，所以在遇到相同问题时能更快、更优地解决；（2）需要和动机，是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员也需要包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局，难以保持客观中立；有的需求动机的意愿会受到人的价值观的影响，有高尚的价值取向的会计人员就能排除利益干扰。

2、客体因素。指会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，如问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，前两项最为重要。

3、环境因素。指除主体和客体因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和。（1）会计法律、法规。包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。它们为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观地进行判断。同时，会计技术规范本身就是最直接、最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小；（2）会计职业道德规范。它主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团之间的关系。它包括对会计人员的职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求；（3）企业的生产组织形式。包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，对会计信息的揭示必然存在差别。

二、提高会计职业判断能力的途径

1、提高会计人员的综合素质。网络经济时代的财会会计应该精通会计、审计、财务管理理论与方法，熟悉企业经营管理的全过程以及与企业经营管理有关的法律规范，具有扎实的理论基础和实践技能。面对网络技术带来的许多新知识及新的会计准则、制度的颁布，财会人员必须更新观念，努力做好自身职能的转化工作，学习大量新的专业知识，努力向参与管理、参与经营决策方面转化；进行事前预测、事中控制和监督，为领导经营决策当好参谋。可以说，在网络时代，能否熟练地掌握这些财会专业所必需的新知识，将成为衡量一名财会人员是否称职的重要标志，只有及时更新知识库，才能适应社会的发展和需求，才能准确地进行会计职业判断。同时，还必须进一步提高会计人员的职业道德。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息，其会计信息的高低直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计工作者在提供会计信息的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。职业道德是财会人员从事财务会计活动应遵循的行为准则，它要求财会人员应具有科学的世界观、人生观和价值观，具有健康的人格和社会责任感，有强烈的责任心、敬业精神以及开拓进取的事业心和人生态度。财会人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息，不可调节、隐瞒、遗漏，避免提供偏颇的信息，损害他人的利益。建立健全会计职业道德规范体系，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计职业素养和执业质量，已成为当务之急。

2、运用知识，加强实践，提高会计职业判断能力。会计人员的职业判断能力必须运用知识，通过不断训练、实践，长期积累才能形成。作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提高。会计人员的知识一种是陈述性知识；另一种是程序性知识。陈述性知识是人们在实践中对所知道的事实所进行的理性概括，一般可以用语言进行交流；程序性知识是指人们所知道的如何去做的技能，它是在长期实践中逐步积累形成的经验和技术方法，一般很难完全用语言表达出来。会计人员进行会计职业判断时，这两方面的知识都是不可或缺的。会计职业判断是一项专业性较强的技术工作，陈述性知识和程序性知识都影响会计职业判断质量，但后者的影响更大。笔者认为，能力相当于技能。所谓技能就是人在活动中运用有关的知识经验，通过练习形成稳定复杂的操作机制，会计的这种技能将影响会计职业判断质量。众所周知，会计越老越吃香，很多企业尤其是大型企业在招聘会计时都把具有一定经验作为一项很重要的要求，究其原因就是经验丰富的会计人员具有比较高的技能，他们在会计工作面临各种复杂的经济业务时，往往能够凭借自己长期实践积累的知识和经验做出正确的会计职业判断。

[1]唐松华.会计政策选择的经济学分析.会计研究，2003.5.

[2]戴云.刍议会计职业判断.经济师，2005.3.