□文/张 萌

一、公允价值概念界定

关于公允价值的众多定义中，最具代表性和权威性的是以国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计准则（FAS）的观点。FASB对公允价值进行的定义：公允价值是指有序交易中，市场参与者出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格。在这个定义中，有三个关键点，即：交易是有序的；资产或负债能在主要市场或最有利的市场中出售或转让；市场的参与者独立于报告主体，有能力在掌握充分信息的条件下自愿进行交易。IFRS与FAS对公允价值的定义基本类似，但是又有所区别。IFRS对公允价值的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。定义的相同点都是在持续经营假设条件下，并都强调了市场是有序公平的。IFRS强调公平交易，但是并未对公平交易给予界定；FAS则强调现行交易，在最新公布的SFASNO.157中更加强调了“计量日”，强调计量的目标为脱手价计量目标。我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，基本采用了国际会计准则委员会的定义，对公允价值的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。

二、公允价值在我国会计准则中运用存在的问题

从我国目前来看，由于我国资本市场还不是很发达，所以公允价值计量在我国的应用还存在很多问题。

1、公允价值理论体系还不完善。在新准则中，我国尽管大量运用了公允价值，但公允价值的理论体系还不完善，对公允价值的运用都体现在其他具体准则中，缺乏一个单独的公允价值方面的具体准则，许多问题处在研究之中，这就使公允价值的运用缺乏理论的指导。

2、高素质会计人才队伍缺乏。公允价值在运用时，有时需要专业人士来评估，比如，一项资产或负债没有活跃的交易市场作为定价基础，那么就要依赖专业人士通过可靠的模型和基于现行市场的各项要素所做出的预测和判断对某经济事项进行价格评估。因此，在无可观察的市场价格时，现值计量就显得尤为重要。在这项技术潜在应用范围最广的金融行业只有少数银行有自己的定价模型。没有独立的第三方机构从事现值计量研究，各种行业的相关统计数据的数量和质量不足，强大的信息网络尚未建立，高素质人才的缺乏等因素都是导致公允价值可操作性不够的原因。

3、缺乏完善的客观环境。从公允价值的概念可以看出，公允价值的本质在于交易的公平性及交易双方的自愿性，所以公允价值的运用必须有一个公平、成熟的市场环境。虽然我国市场经济高速发展，但由于市场信息不对称在一定程度还是相对较高，这就会导致买卖双方不能同等地获得关于交易的市场消息，从而就违背了公允价值的初衷。

三、完善公允价值在我国会计准则中

运用采取的措施

1、建立完善的公允价值理论体系。在我国现阶段，理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，我国尚未有建立一套完善的公允价值计量准则加以规范，对公允价值确认、计量的条件、要求及具体方法等仅不同程度地散落于一些具体准则之中，缺乏统一规范的操作指导，准则之间的差异导致了理解和应用的不一致，增加了公允价值的不确定性。因此，应加强公允价值的理论及实践应用研究，并借鉴国际经验，尽快建立完善的公允价值理论体系。

2、加强高素质会计人才队伍建设。公允价值的完善有时就依赖于会计人员的职业判断能力。所以，为了提高会计信息质量，必须加强高素质会计人才队伍建设。第一，应加强培训和后续教育。通过对会计人员的培训和后续教育，不断提高会计人员的素质，素质包括业务素质和道德素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。第二，加强诚信建设。政府应完善立法，改革评估执业环境，使得失信者遭受的损失大于守信的成本，应减少守信成本，增大失信损失，改善评估执业环境。此外，还应充分发挥资产评估协会的作用，将诚信建设持续进行到底。第三，加大公允价值的行业监管力度。首先，行业监管必须从对规则遵从的监督转向对会计人员职业判断合理性的监督，有效分辨出违规者并及时有效地严惩违规者。否则，一旦监管不力，就很容易造成公允价值的滥用和大量虚假财务报告出台，严重打击市场信心；其次，应当发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督；最后，从监管的内容来看，应当同时兼顾表内和表外披露的监管，特别是应当针对那些因使用公允价值而改变会计数据核算方式的企业，应当配套出台相应的政策，规定他们应充分披露，并对比说明因政策差异所造成的影响及后果。

3、改善公允价值应用环境。第一，加强与公允价值相关的法律制度的建设。如果法制环境欠缺，交易双方会信息不对称，从而加大双方的交易成本，会阻碍交易的顺利进行。所以，市场的健康发展离不开健全的法制环境，只有在好的法制环境下，交易双方才可以放心地进行交易，从而使资源优化配置；第二，提高公司治理水平。公允价值的决策相关性需要在治理水平较高的企业中才能发挥作用。所以，应增强董事会的独立性、增强公司股票市场流动性、加强企业内审的深度和广度、保持有关公允价值估价方法及政策规定在整个企业中的一致性；第三，加大市场信息化的建设力度。应该加大市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，降低交易双方信息不对称程度，减少交易成本，保证信息畅通，从而提高信息披露质量。

[1]葛家澍.关于公允价值会计的研究[J].会计研究，2009.5.

[2]徐培红.公允价值会计理论比较研究[J].财会月刊，2006.6.

[3]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征 [J].会计研究，2006.5.