程琳 翟涛
[提要] 本文着眼于企业安全问题，从静态成本和动态成本两个角度出发，分析安全成本的构成；以事故树法作为分析逻辑线索，采用作业成本法进行成本动因分析，为安全成本的归集分配提供依据；采用相关安全成本效益分析工具对企业安全成本进行全面的分类和分析，通过成本和效益的度量和比较，评估项目的价值；最终采用综合安全经济评价指数和成本指数对企业的安全性与安全成本进行准确的评估和预测，发现企业的安全隐患及很有可能发生的安全成本，从而实现安全成本的有效管理和风险控制预防的目标。
关键词：安全成本；事故树；作业成本法；安全指数
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年3月15日
一、安全成本构成与管理理论依据
（一）安全成本内涵。安全成本是指那些为了保证企业安全、预防和控制事故发生而支出的费用总和，以及那些发生安全问题后导致的所有损失费用的总和。安全成本是个非常广义的概念，它不同于事故成本。事故成本属于安全成本的重要组成额部分，它仅仅代表了事故发生过程中产生的成本，而安全成本还包含了事前成本和善后成本。
（二）安全成本构成。管理者在分析安全成本构成时通常从两个角度来分析——静态和动态。两者的根本区别在于是否考虑资金时间价值问题。安全成本构成如图1所示。（图1）
二、安全成本动因分析与成本计算
（一）安全成本分析的逻辑线索：事故树。1986年，安德烈奥尼编写了一种事故成本计算的分类方法——事故树法（简称ACT），它包括了对受伤人员、对企业、对公共社会三方面的后果影响。将一场事故标记为一棵树，基于企业正常的会计准则，它的主要枝干就相当于企业事故后果核算的最重要成本，如图2所示。（图2）
ACT分为三个层次：个人层次、公司层次和国民经济层次。它们组成了事故树的主要枝干，共有128个分支涵盖了所有事故的潜在后果。
（二）安全成本动因分析与计算。动因分析是指分析成本发生的驱动因素、成本的诱因。组成成本函数的动因主要有四种：资源动因、行为动因、成本动因、资源的单位成本动因。为了建立成本函数模型，最常用的方法就是基于作业成本法（简称ABC）的成本动因分析。
1、成本动因分析基本步骤。（1）确定成本核算的对象（产品，也可能是顾客、市场等）；（2）确定业务成本发生的动因（以资源耗费来度量）；（3）将成本分配给核算对象，对每一个核算对象的成本、价格相对比，评估他们各自的盈利能力。
2、安全成本函数。以保险成本这项复杂的成本为例，保险费用通常取决于事故发生的数量、严重程度、受伤人员缺席的天数等。函数如下：
保险费=保险的单位成本（每件事故）×事故数量
保险费=保险的单位成本（每天）×缺勤天数
然而，经过详细的动因分析之后，我们发现只有一部分保险费用是变化的，它取决于受伤成本。为了表示受伤成本和保险费用之间的关系，函数如下：
保险费=保险的单位成本×受伤成本×被保险的薪资
保险费=保险的单位成本×每场事故的受伤成本×事故数量×被保险的薪资
保险的单位成本是指每百元的薪资中每增加1美元的保险所产生的边际成本，它通常是通过精算分析得到。公司的保险成本取决于受伤成本。
受伤成本主要是指与受伤人员的相关赔偿，也就是计入公司的工伤支出。受伤成本通常由三部分构成：收益（对伤者的补偿和替代赔偿）、费用（医疗救助和康复成本）、身体伤害成本（除了医疗成本和补偿）。
（三）安全成本归集与分配
1、分配函数应用
（1）基于受伤成本的分配
部门保险分配=保险的单位成本×该部门的受伤成本×投保的薪资
（2）基于缺勤天数的分配
部门保险分配=保险的单位成本（每天）×该部门缺勤天数
（3）基于事故数量的分配
部门保险分配=保险的单位成本（每场事故）×该部门的事故数量
（4）基于按严重程度分类的事故数量的分配
部门保险分配=保险的单位成本（某种分类中的每场事故）×该部门某一类事故的发生数量
2、成本追踪分析。成本对象层次结构和数据收集。为了正确的应用成本函数，决策者必须知道公司中可能发生事故的部门、生产线、工作站的结构层次。通常来说，成本对象分为三种结构层次：一是企业或组织本身；二是各个部门；三是直接相关的成本对象。
三、安全成本效益分析与评价
（一）安全成本效益分析目标和流程。安全成本通常贯穿于企业项目的整个寿命周期，它是一种随时间变化的变动成本，也是一种预估成本，我们进行安全成本效益分析的根本目的就是通过分析它未来的变化趋势，对企业安全问题提出最优决策和指导，从而达到减少企业安全事故发生，减少事故损失，降低企业内安全成本，提升企业整体经济效益的目标。分析安全成本效益，首先我们需要确认预防成本和预防收益；然后在生命周期内，需要按照一定的折现率将成本和收益折现；最后，我们需要将折现的成本和收益加以比较，可以采取直接比较，也可以采取对比的方式比较。
（二）安全成本效益分析模型
1、安全成本效益分析工具（简称CESMA）。安全成本效益分析工具通常用来给大多数事故的安全预防投资做成本效益分析和成本效果分析的，需要把未来所有的现金流，包括成本和效益，全部转换为现值，如图3所示。这种转换是通过一定贴现率来进行折现的。（图3）
如果考虑不均衡系数因素：
当成本/效益>1×不均衡系数，即成本>收益×不均衡系数，则项目不可以施行。
当成本/效益<1×不均衡系数，即成本<收益×不均衡系数，则项目可以施行。
（2）成本效果分析。成本效果分析是指在相应的预算范围内，寻找安全预防投资的最优组合，从而实现投资收益最大化。在进行成本效果分析的时候，我们必须设定两个约束条件：一是所有安全投资的总成本不能超过总预算限制；二是任何一项安全措施，要么完全考虑；要么一点也不考虑，也就是运筹学中的“背包问题”。
2、安全成本效益分步自我评价工具。它的计算流程如下：（1）首先要确定所要评估的工作过程的形式；（2）对工作过程实行风险评估。评估之前需要列明所有的风险因素、需求因素以及与之相关联的潜在健康影响，找出他们之间的因果关系；（3）风险评估完之后，针对风险开始进行预防性的计划和安排；（4）以图形的形式展示上一步骤中的信息，从而能清楚地看到可能存在的健康风险、需要采取的预防措施以及他们之间的相互对应关系；（5）根据风险和相关预防措施计算相关成本。在这里涉及两种成本：①预防成本：这些预防措施的成本要根据流程3中设定的等级水平计算；②健康影响成本：必须考虑直接成本和间接成本两部分。其中，间接成本中包含劳动成本（支付给雇主的时间，但不受事故的直接影响）和生产材料成本（由于事故发生所损失的原材料等）；（6）将计算的数据填入相应会计核算表，得出成本和收益，从而制定平衡成本收益的措施和计划。这个核算表反映了安全投资的成本、开展这些措施后所能节约的费用、未开展措施所能损失的成本等。通过对事故、成本类型（直接成本和间接成本）的分析，我们最终能够设计出一个均衡成本和收益的计划，从而实现最优投资。
在分析成本和收益之间的关系时，我们可以采用成本收益比的形式来表示。由公式（2）给出：
安全收益率=总收益/安全投资成本 （2）
通过安全成本效益分步自我评估工具，我们可以清楚的分析出企业内部流程环节中存在的各项风险以及风险等级，也便于我们在以后的生产中及时关注并紧盯，也能够在第一时间应急。分析风险之后，我们预先设计出控制风险的有效安全措施，并核算相关成本及收益，这使得我们实现安全最大化前提下的成本最优原则，不仅能够防范和控制风险，减少事故的发生，保障员工人身安全及健康，而且有利于帮助企业完善安全管理系统，从生产过程中减少意外损失，缩减安全成本，提升企业经济效益，最终实现企业的可持续发展。
四、完善安全成本管理的思考
（一）建立安全成本评价指数。为了能够清晰的将分析结果量化，我们采用指数研究方法，用相关的经济指数衡量、比较。
1、内在安全评价指数（简称I2SI）。综合内在安全指数（I2SI）适用于整个生命周期，由两部分构成：危险指数和内在安全隐患指数。危险指数是一个衡量潜在损失的工具，它是在综合考虑过程和事故控制措施的前提下分析的。内在安全隐患指数是评估过程中安全原则的适用性问题的工具。每个环节和过程的危险指数、内在安全隐患指数能够计算出该过程的综合内在安全指数，由公式（3）给出：
公式中，内在安全隐患指数和危险指数都是介于1～200之间的，数值越大，说明内在安全的影响越显着。当I2SI大于1时，说明内在安全的影响是积极地，所以我们就应该采用该项内在安全措施。
（1）危险指数（简称HI）。危险指数是一个衡量潜在损失的工具，它是在综合考虑过程和事故控制措施的前提下分析的。它由两个分指标构成：损害指数（简称DI）、过程和风险控制指数（简称PHCI）。
（2）内在安全隐患指数（简称ISPI）。内在安全隐患指数是评估生产过程中安全适用性问题的工具，主要用来预测潜在的安全隐患。与危险指数类似，内在安全隐患指数也是由两个分指标构成：内在安全指数（简称ISI）、第二过程和风险控制指数（简称PHCI）。
2、成本指数。成本指数系统由两部分构成：传统安全成本指数、内在安全成本指数。
式中，安全措施成本包括了执行程序的内在安全成本、过程控制措施成本和附加安全措施成本三部分。
（二）建立基于平衡记分卡的安全管理体系。企业安全管理体系应该基于平衡计分卡，从四个维度全面分析和评估企业安全，从而更加准确真实的核算安全成本。
1、财务角度。从财务角度，是容易衡量和辨别的。将平衡计分卡与安全管理系统相结合的新型安全管理系统，综合分析内部流程、顾客、学习创新三方面影响下的财务结果，把整个企业的战略与财务相对应，可以直接进行安全成本效益的分析。
2、内部流程角度。内部流程是产生企业安全事故的关键，要时刻关注内部流程的每一个环节，从产品或服务的设计、审核、生产、销售等环节，及时发现每一个流程可能存在的安全问题，予以更正。需要建立内部流程的评估和考核指标，针对内部流程中出现的问题罗列相关安全措施。
3、客户角度。传统的成本管理方法往往只关注于与生产相关的生产成本，而忽略了与客户相关的消费成本。其实，产品或服务在销售之后，成本转移给了客户，这样就产生了消费者成本，包括了使用成本、维修保障成本、处置成本等。从这个角度来说，安全成本的管理很关键的一点就是要处理好消费者成本，要通过生产过程中的生产成本的管理，提升产品或服务的质量和特色性设计，以此降低售后产生的一些维修保险成本及客户服务成本。这样的话，不仅能够降低安全成本，提高效益，而且利于管理者树立长远的品牌优势，提升企业地位。
4、学习创新角度。企业要实现人性化管理，从员工的角度对企业安全管理体系加以创新和改进，要多多投资于生产安全质量管理、改进落后的生产环节、采用安全化设备，保证员工的安全问题；同时，要加强员工职业健康与安全培训，提升自身安全意识和能力。
（三）基于平衡计分卡的安全管理体系构建。我们将企业安全管理的细节嵌入到平衡计分卡的四个维度之中，构建一个完整的安全管理体系。
1、财务维度的安全管理系统构建。企业的目标是利润，利润体现在财务方面，就需要我们尽可能地降低安全成本、增加产品及服务的收入。那么，为了形成一个系统的体系，就需要设定几个重要指标，以此来评价企业管理的绩效。（表1）
通过几个指标的分析，我们在生产过程中要注意关注各个环节的安全成本情况，减少意外损耗、改进生产流程。
2、内部流程维度的安全管理体系构建。（表2）
3、客户维度的安全管理体系构建。除了生产者成本，安全成本的管理很关键的一点就是要处理好消费者成本，这就意味着要提高客户服务的质量，在售后服务方面降低安全成本。（表3）
4、学习与创新维度的安全管理体系构建。人力资源对于企业是最重要的。企业要从员工的角度对企业安全管理体系加以创新和改进。（表4）
我们以平衡计分卡为基础，将四个维度的目标和安全管理有机地结合，根据目标和相关指标的评估及完成度采取对应的安全措施，对安全管理系统形成一个动态的管理与调整，最终达到企业安全成本管理的目标。
五、结语
在目前的经济发展中，安全事故频发，不仅使得企业蒙受巨额损失，而且也会引发社会的不安定因素。因此，有效地控制安全事故的发生、实施有效的安全成本管理已成为重中之重。
本文着眼于企业内安全问题，从静态和动态两个角度分析成本构成，保证了成本分析的可靠性和客观性。基于作业成本法的动因分析为安全成本的合理分配与核算提供了良好的基础。相关的安全成本效益分析工具为管理者做出最优安全投资决策提供了指导，更有利于企业最大经济效益的实现。成本指数的研究给安全性提供了直接的量化指标，有利于管理者提出决策，实现安全性最大前提下的成本最小化。
目前，对于安全成本管理会计的研究仍属于空白期，所以对安全成本的分析和处理方法有待于改进和发展，很多安全问题仍需要我们去预防和控制，并提出更好的对策建议实现成本最优，达到企业经济效益最大化，从而拉动整个社会经济的大发展。
主要参考文献：
[1]马红伟，陆刚.安全成本及安全成本分析指标的确定[N].徐州建筑职业技术学院学报，2004.
[2]任可.基于平衡计分卡的战略成本管理研究[D].哈尔滨商业大学，2013.3.
