□文/ 郭 娟
（陕西省延安市宝塔区国库支付中心 陕西·延安）
［提要］ 政府会计体系是中国政府会计准则在实际管理工作中的具体反映，新的政府会计体系相比于传统的会计体系来说有不少亮点，同时更富有灵活性、选择性。解释与梳理政府会计管理体系可以使人们更为透彻、深刻地认识与应用，这对于政府会计人员实践和改造具有一定的推进意义。因此，本文通过对新旧政府会计管理体系的比较，对政府会计管理体系的革新之处加以阐述。
随着时代的发展，旧的政府会计管理制度已无法满足新形势下的经济社会发展需要，所以管理制度亟须创新。新的政府会计体系相比于旧政府会计体系，能够给会计工作的发展带来较为安全的保证，有利于促进会计行业健康、有序发展。
一、政府会计制度实施背景
随着国家政府会计制度改革措施的出台，也预示着国家政府会计制度的改革工作将开始步入正轨。通过改革经验的总结与积累，中国财经系统和事业单位均在国家政府会计改革的过程中获得了全新的发展机遇。所以，当前必须对中国政府会计制度作出全新的变革，并建立健全中国政府会计体系。这里主要涉及的就是中国政府会计的基本准则以及相应的制度规定。
二、做好地方政府会计制度改革创新工作的必要性
目前，所有国家部门的预算支出落实情况，都能够采用收付实现制度来进行，并以此为政府部门年终财务决算报表提出更可靠的依据数据信息。与此同时，还能够在相当程度上推动国家政府职责的合理执行。近年来，由于国民经济发展与社会主义生产效率的进步，中国的综合国力也得到了很大的提升，因此对国家的政府职能机构在作出了相应改革的时候，相应的政府职能结构也作出了一系列的重大变革，以收付实现制度为基础的行政会计核算体制，早已无法满足中国政府会计业务的蓬勃发展。所以，对政府部门会计体系的重大变革与创新是势在必行的，从而保证中国政府会计业务的稳健发展和进一步提高。
（一）有利于增强政府自身的资产和负债管理。由于政府新会计制度的推行，在新会计准则的指导下，可以比较明确地认识到政府部门有关单位的资产和负债状况，以便逐步健全国家政府部门单位的具体制度。同时，也有助于提高国家对资产管理工作的贯彻执行力度。通过严格管理政府部门的具体资产，进而提高国家的资产管理和效益，减少政府部门中存在的财政风险，从而制定合理的政策措施对政府经营风险加以防范。
（二）确保政府的廉政建设，避免腐败现象的发生。政府单位应在国家有关法规的指导原则下，把所属单位的决算报表、资产负债情况表以及有关收入支出的成本报表等进行汇总，以供监管和使用。这也是新的政府会计制度的具体规定，只有做到这种工作方式，才可以比较真切地体现出政府单位的工作计划实施状况以及有关的财务信息。因为政府部门的许多工作中都必须用到单位的部分财务信息，不只有上级单位和一些政府主管部门，还涉及许多的普通公民。由于政府部门对财务信息的公开和透明度，也可使普通公民充分地使用监督权信息，更便于认识到政府部门的工作状况和效果，进而实现政府的廉政建设和防止贪污腐败的现象产生。
（三）确保成本核算的可行性。政府部门的财务会计工作以权责发生制作为会计的基石，对政府部门固定资产的摊销和固定资产实行了全面的计提，并全面引进了应收、应付和费用管理等核算项目，从而为政府部门成本费用的归集、核算和政府绩效考核工作提供了真实的数据基础，在权责发生制的基础上，只有对成本费用做出科学合理的分摊与归集，才能实现成本费用的科学测算，逐步促使核算工作的全面开展，也最终为政府业绩考评工作提供依据。
三、新《政府会计制度》创新解读
（一）采取分离并进措施。双基础会计核算在旧的政府部门会计体制中，政府部门年度预算会计学大多是在收付实现制基础上进行的。由于收付实现制具有不计提折旧、没有成本核算观念、资产中虚增收入等弊端。因此，政府部门会计体系中引进了财务报告控制功能，并采用权责发生制，从而彻底改变了行政部门事业单位财务重预算管理会计、轻财务报告的现状，使事业单位财务管理会计核算具有了现代企业会计的基本功能，在一定程度上达到了政府部门财务预算案出纳和企业财务会计双重功能的有机统一。在收付实现制会计核算方法中，重点是根据款项收付情况，对当期的收入和支出状况加以正确判断。同一时期产生的所有收入或费用，都必须纳入到当期的支出范畴。同样，只要不是在同一时间产生的收入或费用，都不可能计入到当期支出范围内。收付实现制度主要是对单位内现金支付状况作出全面认识，并在此基础上对总收入和成本费用加以精确判断，这也是政府预算审计中所表现出来的主要特点，能够把政府预算财务收支状况全面体现出来。在权责发生制会计核算方式中，主要是以收到款项的权力抑或是付出款项的权责为主要准则，对总收入或成本费用作出精确判断。针对当期所有权确定的总收入或成本费用，尽管有无法收付能力，都必须将之计入到当期的总收入或成本费用之中。一旦没有当期产生的总收入或成本费用，尽管当期有交付款项能力，都不能够包括到当期收入或成本费用之中。因此，总收入和成本费用都需要达到相应的匹配条件，从而避免虚增总收入或成本费用的问题。另外，还对企业计提折旧、无形资产的计算与均摊、存货计提减值准备、资本项目净值调整等，进一步拓宽了单位资产负债会计核算范畴，比较精确地测算了单位收入和费用运行的成本，正确体现了收入和耗费资产价值，使政府会计更加科学、精确地体现单位资产负债状况，克服了长期以来的政府事业单位财务管理资产销售收入的问题。新版政府会计制度通过会计管理制度改革，全面引进企业财务会计管理制度，与原来的政府预算管理会计双轨并进，采用双功能会计核算，对列入计划管理范围的款项全部实行政府预算会计核算，减少虚列费用支出的问题，有效防止企业财政风险。对单位的所有生产经营活动均实施财务会计核算，比较精确地测算单位当期的成本费用及收益。同时，对应双功能会计核算采用双基本会计核算原则，以收付实现制度为基本开展预算管理会计学，以权责发生制度为基本开展财务报告。双功能双基本会计核算方法，创造性地把预算会计和财务报告结合，互为补充，扬长避短，完成了行政事业单位的财务管理会计核算数据系统。
在企业财政会计管理工作中，与会计核算双功能原则相适应，会计核算报告单位必须进行财政预算案出纳与财务会计两套报告的编制。会计单位进行预计收入与支出会计核算报告、财政补助资金使用预计收入和成本费用会计核算报告的编制，以反映单位预算执行情况。企业的财务会计工作要完成资产负债表、流动资金表、净资产变动表和收入、成本费用会计核算报告等多个方面，反映单位的总体财务状况。由于政府财务会计和预算编制审计二者存在着非常明显的相互独立性，在实际应用过程中并不会产生交叉显现，因此必须分别进行对相关会计核算报告的编制。两套会计报表的内容分别编写，更利于综合考核，也有利于会计报表使用者针对性地检索或参考数据。编写政府财政计划报表，目标是把计划在执行过程中所形成的数据信息及时提交给计划使用人，采用这个方法有助于有关人员对当前政府部门的财务项目预算实施状况得到全方位掌握，而且也能为下一期的预算编制工作开展奠定基础。制定政府部门的财务报表就是将单位财务资金运行、个人财务状况以及政府部门现金运用状况等情况加以有效总结，然后再报告给政府部门相应的管理部门，在此基础上才能为政府部门各项投资决策和监管工作的开展提供关键依据。把两者加以有效整合，才能更充分发挥出各自优点。
（二）实现政务财务会计和预算审计之间的统一高效衔接。使用平行记账方式主要是运用在政府计划管理资金投入业务处理工作中，对单位已列入政府计划管理资金投入的财务收支活动在先完成财务会计的基础上，再完成下一次预算会计核算，从而形成双会计分录。具体表现在部门收入和费用的情况作出准确记载，对单元中的各类科研项目及有关费用予以计提，单位在计提专用资金时，必须要在非财政补助投资的结余中加以除去，实行年终结账会计核算的方法。新的政府会计制度还设计了双报表系统间的勾稽关联，这些勾稽关联透过制作上期计划结余和上期盈余差异调整表来反映。由于会计信息的核算范围和方法有所不同，为能够将有关机关财务会计中在预算会计期间产生的盈余数与结余数差别反映出来，有关部门还必须按照规范，将过去各年中所形成的各种计划收入和费用情况等加以系统梳理，并进行本期预算结余和上期盈余差异调节，从而采用该种方法能够将预算结余转化为对应的上期利润，阐明两个会计功能期间的内在联系。
（三）对会计科目进行优化调整创新。相比于传统的政府会计体系，新的政府会计体系在收费类会计核算科目上设定了新的会计科目，如对下属工作单位补贴经费、业务经费、单位管理等。与此同时，对其他的一些财务会计学科也做出了一定程度的革新与优化，包括按净资产分类的财务会计课程，如本年盈余分配和累计盈余等。实践已经证明，通过优化、创新会计科目，就能使会计核算中需要提交的有关信息得以真实实现。在对传统会计核算科目加以创新、优化的同时，新版政府会计体系中又进一步细分了固定资产项目，并采用设置固定资产项目支出表的方法有效运用于事业单位或地方政府单位的房产建筑单位等。可更好地把资产价格体现起来，而且有效细分负债项目，便于会计管理和审计监管，同时还可推动负债信息质量的改善。另外，相比于旧的政府会计体系，新《政府会计制度》还引入了一种全新的概念，即坏账准备。在实际管理工作中，事业单位都应当按照有关的法律规定，计提坏账准备，并且一经确认以后，就不得再进行变动。通过这些方法可在一定程度上改善债权类信息质量。通过以上一些创新、优化可以发现，全新的政府会计制度体系相比于旧的政府会计核算体系，可以把政府事业单位运营成本费用等问题全面地体现出来，并且可以从会计账簿上真实有效地反映各种成本费用及其有关开支。正是因为这样，新《政府会计制度》将更加符合当前经济社会发展需要，也可以给政府会计工作带来更为安全的保证。总体上来看，新版政府会计体系科目要比之前的更加具体，所对应的工作更有针对性和全面覆盖化，它的应用普及和创新也是有必要的。
（四）强调政府会计的非营利性质和社会公益特点。企业财务会计工作主要是以盈利为目的，一般情况下可提高企业价值，并带动整体效益的提高，会在企业进行具体的会计工作时，把保护资产视为主要的目标。但政府事业单位内控制度与财政会计也有所不同，根据政府职能的特点，确定行政管理审计必须带有显着的社会公益性质和非营利特征，可以说不实行资产保全，也不确定政府资产，并且还剔除部分最基本的项目，只确定净资产。政府及社会资金对行政事业单位内控制度的投资全部用作政府税收收入（财政拨款收入等），而不作为资本或准资本（基金）。所以，由于在政府的会计体制中，强调政府会计信息的非营利性质和公益特点，导致政府事业单位内控制度的财务会计设置，和一般公司财务会计制度相比存在着显着的区别。
综上所述，新《政府会计制度》相较于旧版《政府会计制度》更符合当前社会发展趋势，也可以为当下政府会计工作提供更为全面的依据和更为可信的保证。经过对新旧《政府会计制度》中各项规定的调研、剖析，发现新《政府会计制度》有不少亮点更加体现了政府制度的非营利性性质和公益性等特点，同时采用双主体的会计核算方法，并对政府会计科目作出了更进一步的优化创新，在跨期税费分担与折旧管理方面也有了较大的创新性。这种革新，可以更好地发挥出《政府会计制度》的价值，从而促进了政府单位的健康发展。
