□文/牛晓洁
（沈阳化工大学 辽宁·沈阳）
［提要］直播电商成为当下购物消费的最常见形式，极大地促进了商品经济的发展，同时也为我国税收带来新的挑战。本文以抖音软件为例，在借鉴美国税制基础上，分析我国直播电商税收征管存在的问题，并提出解决措施。
一、直播电商的兴起
随着经济全球化发展，电商成为新经济的重要组成部分，其作为一种整合信息系统资源和网络应用技术的具有革命意义的贸易方式，具有运营成本低、潜在用户群体大以及限制性条件约束小等优势。电子商品交易日益渗透到我们生活中，小到蔬菜水果生活用品，大到家电家具甚至汽车，都能够在网络上找到售卖窗口，网购正逐步改变大众消费习惯和观念，促进国民经济发展质的飞跃。而2020年新冠肺炎疫情的影响无疑把电商发展推向又一个高度，疫情下实体行业遭受巨大重创，众多经济实体店无奈破产倒闭，直播电商带货在这一期间脱颖而出，使得电子商务市场迎来了新气象。当前，直播电商销售模式已经成为电子商务发展的主流趋势，“助农直播”“企业老总直播带货”“影视明星直播带货”“央视主持直播带货”等形式都成为了电子商务发展新突破口，“快手”“抖音”等各大直播平台纷纷效仿。图1展示了短短五年间中国在线直播平台的飞速发展，尤其是2020年比上年增长了近1倍，可谓增速惊人。高速发展的直播产业无形中促进了我国经济稳步提升。（图1）
图1 2016～2020年中国在线直播平台市场规模及增速统计图
二、大数据背景下抖音直播现状
在各种直播软件鱼龙混杂的背景下，抖音作为当下最火的音乐创意短视频社交软件，在直播方面也有其优势。首先，实名认证和开通商品分享功能便可在抖音进行直播，而开通商品分享功能只需满足个人主页视频数大于等于10条和账号粉丝数大于等于1，000人这两个条件。如此低的门槛免去了直播前期复杂的流程和步骤，使更多抖音用户可以享用平台直播功能。其次，抖音还具有日活量大、用户年轻化的特点。在2020年11月的公开数据中，其日活用户已达6亿人，30分钟以上用户使用时长占比达35%。在一年的时间内，抖音企业号数量增长至500万个，稳居短视频平台日活用户量第一的宝座。毋庸置疑，这6亿流量所带来的将是无穷的利益和商遇。抖音的大量用户中，年龄小于30岁的占比达93%，居于一二线城市的占比达38%。虽然抖音用户群体在逐步扩大，但“年轻漂亮”仍是其用户的一大特点。年轻化消费群体不仅具有更大的消费潜力，也更能吸引投资方进行资金投资，通过创新视频、个性直播进行品牌宣传、商品售卖，尤其是化妆品、护肤品、衣服等，年轻漂亮就是最有力的宣传广告。可以说，哪里有年轻人哪里就有财富。
在利润分成方面抖音也有严格管制，表1展示了抖音平台利润分成情况，所加入的工会级别越高，对主播的要求也越高，规定管制也越严苛，但相对应的分成比例也越高、收入越多，因此各主播争先加入顶级工会。直播带货相比于简单直播，利润分配更加复杂，直播电商盈利模式多样，利润分配主要涉及三方，即品牌方、抖音平台和直播播主，品牌方供应商品，抖音提供直播平台进行销售，播主通过直播进行商品宣传服务，不同的营运模式、合作方式和结算方式，分成的利润也不同。如此复杂的分配方式给税收工作带来了税收征管与税收流失的难题，再加上个人纳税平台代扣代缴意识薄弱，直播间依旧存在高额偷税漏税行为。（表1）
三、我国电商税收现状及弊端
为应对大数据税收的风险挑战，我国税务局先后启动了金税三期、金税四期工程。金税三期采用了先进的现代化信息技术，例如大数据技术、云计算，使公安局、工商局、国家统计局、银行、社保局、税务局以及其他行政管理部门和相关机构实现“互联网+”办公，使其联结成一个统一整体，实现信息的实时共享和全面的行政监管，从而使税收风险管理由个体经验转为云计算技术分析。相比较金税三期在征管方面的风险控制，近几年稳步推进的金税四期工程更侧重防伪税控。金税四期纳入了“非税”业务，对企业的一切经营活动都进行全面监管，从企业相关人员私人账户的监控，防止公转私违法避税，到企业经营状态、实际受益人的信息统计，虚假开票、冒名开户的路子被彻底堵死了。金税工程的启动有效降低了税收风险。但面对直播电商这一领域，金税工程显得力不从心，税收仍存在众多弊端。
（一）直播数据复杂，数据搜集困难。电商直播许多数据从源头上失真甚至缺失。众多直播间为提高销量，吸引消费者眼球，推出了满减优惠、买一送一、“第二件半价”等形式，网购涉及的后续退货、退款等一系列售后问题，使直播间资金流向十分复杂。主播带货多种多样的模式、合作方式和结算方式也使最终流入其腰包的具体金额难以计算。除此之外，电商销售过程中的涉税方范围极广，不仅包含直播平台、商家、播主、经纪公司，撮合此合作关系达成的中介公司也要缴纳相应的税款。综上所述，参与方众多，金钱流向复杂，即使直播间的销量和销售额可以后台观测到数据，但是其真实成交额以及所获真实利润仍然难以明了。
（二）代扣代缴义务模糊。以个人为主体的税收比以企业为主体的税收更加难以管控，个人所得类型繁多，金额模糊，应纳税额更加难以确定，因此代扣代缴显得尤为重要。而站在直播平台角度来看，抖音等官方缺乏自身纳税以及代扣代缴意识，没有履行代扣代缴义务，加剧了避税、漏税、逃税等问题。另外，各直播平台选择不同第三方支付方式，银行难以为税务机关提供主播应纳税额信息，第三方支付平台也缺乏代扣代缴义务的履行。再加上某些主播偷逃税款的主观意愿，直播行业税收征管困难重重。
（三）缺少法律支持，缺乏强制约束力。在税收法律方面，我国法律体系仍需要完善，尤其是对于电商直播的税收管理方面，存在很多未明确界定的问题，造成处理的不统一；在违法偷税漏税问题上未能做到罚一儆百，未能形成良好的社会氛围。为此，税收不仅要对违法偷税漏税实行严格惩戒，让敢于试探法律底线的人付出惨痛的代价，更要运用法律约束力，提升纳税人纳税意识，约束纳税人纳税行为，从源头上保证税收完整。
表1抖音直播利润分成一览表
四、电商直播税收风险管理措施
（一）加强涉税信息共享，实施带货数据跟踪。数字信息时代，“互联网+”渗透到了政治、文化、经济等各个领域，税收邻域也应与时俱进，贯彻“互联网+”思维，以促进社会信息资源共享，从而推动税收社会共治格局的建立。运用大数据分析技术手段实现直播平台和税收部门之间的信息数据共享，共享信息不仅仅包含纳税人合法权益的身份信息，还应包含平台的注册地、网络主播和平台及工会之间的利益关联、交易、结算方式、直播电商的收入构成等基础情况，以降低纳税方与征收方的信息不对称。同时，建立健全税务平台管控制度，以实现对税收数据的有效管理。运用区块链技术“全程留痕性”和“不可篡改性”的特点，对直播带货销售行为产生的财务数据实施全程追溯管理，有效约束虚开发票、造假销售等活动的发生。同时，构建大数据分析监管制度，对通过直播电子商务业务活动所牵涉的平台、商户、工会、个人等利益相关者，开展全面信息监管追踪。税务机关要对数据库系统中的税务信息系统深入数据挖掘和开展大数据分析，以实现税务征收的精确到位。因此，税务部门应定期组织业务知识培训，注重人才的培养。税务部门工作人员要提高信息服务能力水平，成为既懂税收知识又懂计算机网络知识的高级稽查人员，对电子票据、交易价格和资金链实施严格查验，对带货直播偷逃税行为进行严厉打击并公布，实现财税数据共享，最大限度降低纳税方与征税方之间的信息不对称。
（二）加强第三方平台合作，提高代扣缴意识。除了直播平台的钱包收入直接提现到绑定的银行卡之外，直播收入变为可支配资金的方式便是提现至第三方支付平台，例如：支付宝、微信等。这些实名认证的支付平台对账户资金往来有详细的记录，税务机关应积极与第三方支付平台合作，把主播直播平台的直播收入与其第三方支付账号的动态进行关联监管，确保其收入的合法性。同时，还可以建立第三方支付直接代扣代缴机制，避免个人征收数据多、监管难的弊端。除此之外，税务机关还可以与物流、银行等第三方部门合作，真正把直播间货物、资金动态搞清楚、弄明白，达成数据互享互通，税收有效监管。
（三）完善税收对象范围规定，明确税收平台责任义务。主播收入类型多种多样，包括工资薪金所得、提供劳务所得和偶然所得。2019年颁布的《个人所得税》中规定：综合所得适用超额累进税率，税率为5%～45%；偶然所得适用20%的比例税率。主播播主依照与直播平台签订的合同条款，在规定的直播时间内完成相应的销售任务，因此直播带货期间收到的观众虚拟礼物打赏不属于偶然所得收入。完善税收对象范围的规定有利于税收征管监督。
此外，明确规定直播平台责任，鼓励平台积极履行其义务。应规定各平台必须公开该平台直播应税收入、打赏收入分成政策以及收益所有形式，各直播平台应密切关注税收类型的拓展政策，积极宣传纳税重要性，提高平台播主纳税意识。虽然直播平台的官方网站上对平台内部收益分成比例可不必公开披露，但仍须将有关信息及时报送于直播平台注册所在地的税收机关，让其及时了解平台内部收益分成比例的实际状况，有利于直播行业税务征收工作的高效优质进行，并督促行业内涉税人员依法办税，查补逃税避税的法律监督漏洞。
（四）建立健全社会信用体系。美国在社会信用方面建立了完整的征信模式，三大征信公司Experian、TransUnion、Equifax通过信用打分方法评估消费者的诚信状况，个人信用评估系统根据各机构和个人之间的交往活动信息和社会公共记录，通过计算机自动管理，生成了个人的诚信报表。如果个人产生不良信用记录，特别是欠税、诉讼等，将会影响个人的就业、征信甚至社会福利等各方面。如果发现纳税人存在偷税漏税不交税，税务部门会将此案移交给专门对付欠税者的税款追征部门；如果纳税人继续拖欠税款，将会冻结他们的账户、银行卡、资产等，降低其信用等级，该纳税人在今后将难以享受公共服务、政府福利，难以申请贷款。若纳税人存在恶意欠税或不缴税款，最终的结果将是锒铛入狱，前途尽毁。美国的征信模式以及对纳税违法零容忍的态度有效降低了税收管理风险。而我国社会信用体系仍不完善。2015年10月30日，中国银行上线了个人征信服务，根据各机构提交的信息生成个人征信报告，该报告包含了个人信贷记录和社会公共记录。但该产品上线是为了提高机构用户贷后管理效率，并没有对个人税收产生约束力，用户的不良信用记录除了会对个人贷款产生一定的影响，并不会影响其他方面，个人征信体系并没有发挥其真正的作用。在此方面可借鉴美国征信模式，使个人信用与社会福利、生存就业紧密相连；同时，加大违法者惩戒力度，促使各播主自觉自主缴纳税款。
综上，抖音及各平台直播行业迅速崛起伴随着众多税收征管问题，税务部门及各机关应加强重视、积极举措，建立健全相关法律法规及社会信用体系，加大对直播行业税收风险管理的管控，尤其是对高流量主播，利用大数据信息技术积极推进税务管理信息化建设，强化直播电商的税收风险管理，促使各直播平台提高代扣代缴意识，合法合规缴纳税款，协力促进直播行业可持续发展。
