□文/刘洪祥 牛克鑫
（河北地质大学 河北·石家庄）
［提要］ 本文对汽车企业力帆公司全面预算管理中出现的问题进行分析，从战略视角将平衡计分卡引入力帆公司的全面预算管理，给出具体的优化方案。最后，提出保障力帆公司顺利实行全面预算管理优化方案的必要措施。
随着国家对汽车行业的监管持续加强，导致行业竞争加剧。与此同时，车企降低成本、提升效益的压力也愈加明显。在这种情况下，预算管理作为企业日常管理的重要手段，受到了市场的广泛关注。特别是全面预算管理作为一种侧重于战略目标的管理方式，正逐步受到企业的重视和采用。在2007 年，国务院国资委发布了《中央企业财务预算管理暂行办法》，该办法被认为是国有企业预算管理的基本法，为企业预算的创新发展提供了广阔的政策空间。这个法规对于国有企业预算管理的标准和程序进行了规范，包括预算编制、执行、监督等方面。2013年召开的中共十八届三中全会标志着中国经济发展进入了以提质增效为核心的新时期。在“新业态”背景下，外部市场对汽车企业的预算管理提出了更加精细的要求。传统的预算管理模式可能无法适应快速变化的市场需求和竞争环境，因此汽车企业需要不断创新和改进预算管理模式。
在汽车行业中，全面预算管理可以有效帮助企业把握市场变化和经济环境变化，适应企业发展需要，掌握财务状况，加强资本和预算的管理。通过全面预算管理，企业可以寻找到最佳的平衡点，挖掘潜在的管理效益，提升企业的生产效率和经济效益，从而更好地应对行业变化和市场竞争。全面预算管理是汽车行业提升经营绩效的有效手段，能够帮助企业全面掌握财务状况、精细化管理、快速适应行业变化。汽车企业应优先注重实现全面预算管理的概念、技术和方法的应用，为企业提升竞争力和长远发展奠定坚实的基础。
一、力帆公司全面预算管理存在的问题
（一）预算管理与战略脱节，缺乏市场适应性。力帆公司预算管理与企业战略之间存在脱节现象。在力帆公司的管理实践中，预算管理往往是由财务部门单独负责，在企业战略的制定过程中往往被忽略。力帆公司的预算管理也缺乏整体性和协调性，部门之间互相独立操作，缺少全局视野，导致预算管理工作效率偏低。力帆公司的预算管理在应对市场变化和挑战方面缺乏市场适应性。预算管理缺乏对风险的评估和管控，以及对行业内外竞争对手的分析和研究，从而导致力帆公司在预算管理方面缺乏市场敏感度，无法迅速适应市场变化，从而错失机会。
（二）预算组织结构松散，权责不匹配。力帆公司的预算管理组织结构松散，缺少统一的管理规范和流程。在力帆公司实践过程中，预算管理通常是由各个部门、分支机构和地区单独进行。这就导致预算管理的各个环节相对孤立，缺乏协同，难以实现信息共享和资源整合。财务部门在预算管理过程中的作用较重，其他部门在预算管理过程中的角色和定位还不够清晰。在实践中，预算管理可能由部门负责制定，但是在实施过程中缺少对具体工作指定具体责任人的安排，使得责任缺失、执行力度不足。
（三）预算指标体系不全面，预算指标确定不科学。在力帆公司的预算管理中，预算指标体系不够全面。预算指标只关注一些财务指标，如销售收入、利润等，而缺乏对非财务因素的考虑，如市场份额、员工满意度等。这导致预算指标不能完全反映公司的整体运营状况和发展潜力，限制了公司的决策效果。在具体操作中，预算指标的确定过程中缺乏对市场需求、竞争环境、技术创新的考虑，导致预算指标的确定缺乏前瞻性和科学性。这也就制约了力帆公司在财务管理和资金应用方面的发展和创新能力。
二、战略视角下力帆公司全面预算管理体系优化方案
（一）全面预算管理体系优化思路
1、将平衡计分卡引入企业全面预算管理。将平衡计分卡引入力帆公司的全面预算管理中，可以在财务预算、销售预算、人力资源预算等各方面制定目标和考核指标。具体来说，平衡计分卡在以下方面可以发挥作用：首先，财务维度，此维度主要关注企业的财务情况，包括销售收入、成本控制、利润率等指标。引入财务维度可以帮助企业合理分配资金，掌握企业的财务状况，制订更加科学的预算方案。其次，客户维度，此维度主要关注客户的满意度、忠诚度和反馈，着重关注企业与客户之间的关系。将客户维度引入预算管理中可以帮助企业更好地了解用户需求，优化产品或服务细节，提高客户满意度和忠诚度。再次，内部流程维度，此维度主要关注企业的业务流程，包括所有部门之间的协作和沟通。引入内部流程维度可以帮助企业掌握内部流程的运转情况，提高业务流程的效率，同时通过对重点流程的优化、改进，进一步提高企业绩效和盈利能力。最后，学习和成长维度，此维度主要关注企业员工的学习、成长和发展。将学习和成长维度引入预算管理可以帮助企业更好地管理人力资源，提高员工整体素质，提高企业的业务能力和对未来市场变化的应对能力。
2、建立战略目标下的全面预算管理理论框架。力帆公司应该建立以战略视角为导向的全面预算管理体系，以此帮助企业更好地规划发展方向、合理安排资源、实现目标管理。通过平衡计分卡确定战略目标，把战略目标分解成财务、顾客、内部流程、学习与成长四个维度的预算目标，根据平衡计分卡中的业务绩效指标，结合自身实际情况制定预算计划。建立预算管理委员会，确立预算执行责任人，制定预算执行计划，加强预算控制，确保预算执行情况达到预期目标。对预算执行情况进行审计和评估，及时发现问题，加强风险控制，更好地提高预算管理的质量和效益，如图1 所示。（图1）
（二）预算组织体系优化
1、完善企业层面预算组织。在力帆公司层面建立全面预算管理委员会可以有效提升预算组织和管理的效果。力帆公司需要成立跨部门、跨职能的全面预算管理委员会，如图2 所示，委员会由高层管理人员、财务团队和各业务部门的代表组成，该委员会负责制定、管理和监控公司的全面预算。通过建立全面预算管理委员会，力帆公司可以实现跨部门协作、统一决策和更有效的预算管理。这将有助于提高公司的财务控制效果，优化资源配置，并为实现业务目标和可持续发展打下良好基础。（图2）
图2 力帆公司预算组织体系优化图
建立力帆公司全面预算关联部门，包括：财务部门，财务部门在预算编制和管理过程中扮演重要角色，负责收集、整理和分析公司的财务数据，提供预算编制所需的基础信息，参与预算的核算和监控，以及与全面预算管理办公室进行协作和沟通。研发与创新部门，对于汽车企业来说，研发与创新部门是至关重要的，他们应与全面预算管理办公室紧密合作，提供有关研发项目、技术投入、创新成本等方面的预算数据和信息。销售与市场部门，提供销售目标、市场趋势、市场费用投入等方面的预算需求和数据，参与预算的制定和执行过程，并与全面预算管理办公室保持密切联系，确保预算与销售战略一致。采购与供应链部门，采购与供应链部门负责采购成本、供应商关系和物流管理等方面的预算。生产与运营部门，提供生产成本、工人工资、设备维护等方面的预算需求和数据。
2、完善基层关联车间层面预算组织。建立力帆公司基层关联车间，基层关联车间包括：生产车间，生产车间是汽车企业的核心部门，负责实际的汽车生产工作。基层关联车间应包括各个生产车间的代表，他们将提供与生产相关的预算需求和数据，如生产成本、工时、产能等。设备维护车间，这个部门可以提供与设备维护相关的预算需求和数据，包括设备维护费用、备件采购等。物料管理车间，可以提供与物料采购和库存管理相关的预算需求和数据，如物料采购费用、库存成本等。质量管理车间，质量管理部门负责对产品质量进行监控和管理，可以提供与质量管理相关的预算需求和数据，如质量检测费用、质量改进费用等。在基层关联车间中，这些部门应当与全面预算管理办公室以及其他关键部门进行紧密合作，共同制定、执行和监控预算。他们的关联和协调将有助于确保各个基层站的预算目标与整体企业的战略和目标保持一致，并实现资源的有效利用和成本的控制。
（三）预算目标体系的优化。基于平衡计分卡将预算目标分解为预算指标。
1、财务维度。销售收入，是预算的关键指标之一，反映了企业的市场表现和销售额。净利润率，该指标量化了企业的盈利能力，预算该指标可以确保企业实现预期的净利润目标。资本支出，该预算指标可以确保企业在投资、扩张和设备更新等方面有足够的资金支持。
2、客户维度。客户满意度，该预算指标可以关注客户调研结果，以衡量企业在产品质量、服务水平和客户体验方面的表现。客户增长率，指标基于市场份额或新增客户数量来衡量企业的客户增长预期。客户投诉率，该预算指标可以追踪和控制客户投诉的数量，以提供优质的产品和服务。
3、内部业务流程维度。（1）生产成本效率。该预算指标可以关注生产过程的成本控制和效率提升，如减少废品、改进生产流程等。（2）营销和销售成本比率。该预算指标确保市场推广和销售活动的成本与收益之间的平衡。（3）产品质量指标，如产品缺陷率、返工率等，预算这些指标以确保生产流程中的质量控制。
4、学习与成长维度。员工培训率，预算该指标确保员工获得必要的培训和发展机会来不断提升其技能和知识。创新投入，预算该指标以确保企业在研发和创新方面的投入，包括新产品研发、技术改进等。员工满意度，关注员工满意度指标，以提高员工士气和组织绩效。
（四）预算执行与控制的优化
1、严格规范预算执行，建立反馈调整制度。首先，设立明确的预算执行流程和责任分工，确保每个部门和个人了解他们在预算方面的职责和目标。建立预算执行的监控和审核机制，包括预算执行的审计和内部控制程序，以确保资金使用的合规性和有效性。强调预算执行的结果导向，制定明确的绩效指标与奖惩机制，激励员工积极履行预算目标。其次，定期开展预算执行评估和回顾，识别和分析偏差的原因，并及时采取纠正措施。建立灵活的预算调整机制，以适应市场环境和业务需求变化。例如，根据市场竞争和销售需求的变化，对销售预算和营销支出进行相应的调整。促进信息共享和沟通，使部门之间能够及时地分享预算执行的信息和意见，为预算调整提供有效的反馈。
2、跟踪预算执行过程，强化预算分析职能。建立有效的预算跟踪系统，监控预算执行情况，将收入、支出、成本等关键指标的实际情况与预算进行对比。分析预算执行的偏差和趋势，及时识别问题和风险，并制定对策来解决潜在的偏差。提高预算分析的能力和水平，培养专业的预算分析人员，帮助管理层做出基于数据和分析的决策。
三、力帆公司全面预算管理体系保障措施
（一）重视战略管理，合理制定战略目标。力帆公司应高度重视战略管理，确保战略目标的制定与预算编制相一致。战略目标的合理制定是预算管理的基础，因此公司需要确保战略目标与组织的长期发展方向相符，并在预算编制过程中予以充分考虑。
（二）构建信息共享、反馈及时的预算管理信息系统。力帆公司应建立一个信息共享和反馈机制完善的预算管理信息系统。该系统可以帮助管理层及时了解各个部门的预算执行情况，收集实际绩效数据，并提供及时反馈和报告。这样可以确保绩效数据和相关信息的准确性和及时性，有助于管理层做出决策。
（三）加强管理者与员工对平衡计分卡的学习及沟通。平衡计分卡是实施预算管理的重要工具之一。为了确保力帆公司的管理者和员工理解和有效使用平衡计分卡，公司应加强对平衡计分卡使用的培训与学习，这包括提供相关培训课程、指导材料以及开展沟通会议等。通过加强对平衡计分卡的学习和沟通，管理层和员工可以更好地理解和支持预算管理体系的实施。
综上所述，通过重视战略管理、合理制定战略目标，构建信息共享、反馈及时的预算管理信息系统，以及加强管理者与员工对平衡计分卡的学习与沟通，力帆公司可以有效实施全面的预算管理体系，并确保其顺利运行与持续改进。这些措施将有助于提高预算管理的有效性和整体业绩。
