李玉萍
（郑州师范学院数学与统计学院，河南郑州 450044）
基于会计在中小企业中的监督作用的探讨
李玉萍
（郑州师范学院数学与统计学院，河南郑州 450044）
本文就中小型企业会计的监督职能展开，从中小型企业会计监督职能的特点开始论述，介绍其会计的监督职能和在会计监督中所遇到的问题，最后就完善中小型企业的会计监督职能提出对策。
中小型企业 会计监督 发展方向
1 中小型企业会计监督职能的弱化问题
会计的监督职能，主要是对各单位经济活动的完整过程的合理性、合法性及有效性进行监督。特点如下：
（1）要以财政经济的法律和法规为依据。会计监督会触及各种利益关系，会计人员实施会计监督的过程中，义不容辞要维护国家和单位、社会、公众等各方面的利益。会计人员判断经济活动是否合法，还要以财政经经法律、法规作为依据，并据此作出恰当的处理。（2）要对经济活动的全过程进行监督。对经济活动全过程要进行事前、事中和事后监督相结合的、全面的会计监督。事前是指在进行经济活动之前，从考核经济效益出发，审查经济活动的计划及方案的合理性，参与经济决策，兼顾对经济活动的合法性予以监督，预防发生经济活动的违法和违纪事件发生。事中监督是指在经济活动进行中，审查各项经济活动是否符合国家有关法律、法规和制度的规定，以及是否符合有关预算和计划的要求，做到及时发现活动中存在的问题，适时纠正不符合法律、法规的做法，提出改进措施和方案，保证各项内部管理制度的实施。事后监督是指在经济活动完成之后，利用系统的信息，进行反馈控制，加强事后检查、分析和综合评价，监督有效的经济活动，从而提高经济效益。（3）包括企业内部会计监督、国家监督和社会监督。要保证各单位经济活动的合理合法性，各单位除对经济活动全过程进行单位内部会计监督外，还要敢于接受国家监督和社会监督，即接受国家财政、税务等上级主管部门的监督，同时接受注册会计师的监督。
2 中小企业会计监督职能的弱化现象
随着市场经济体制的进一步完善和发展，我国会计工作发生了可喜的变化，会计监督体系也逐渐建立与完善，而且越来越与国际接轨。然而在现阶段，受各种因素的制约，中小企业会计监督仍存在弱化的现象，大体表现在社会风气不太积极向上，对某些违法、违纪行为，会计人员不好辨别其真实性与合法性；会计人员的监督工作得不到领导的支持、群众的理解与积极配合，面对“合理但不合法、回扣暗付或明列、企业利益与国家利益”等矛盾，在进行经济业务时只能听之任之；会计工作劳累繁杂，待遇得不到应有的保障；太过强调审计监督，以致于淡化会计的事前监督职能。上述问题导致中小企业内部管理机制不力，内部控制体系失衡，国有资产大量流失。
3 中小型企业会计监督存在的问题
近年来，会计监督职能出现逐渐弱化的现象，可能有以下几种原因。
3.1 会计监督的法律约束机制尚需健全
法制建设陈旧落后，经济活动没有相应的规范制度，一些急需的法规迟迟出台不了，而一些已经出台的法律、法规，与现实要求的距离很远，导致对一些违法和违规事件很难界定；同时对法律法规的宣传和执行力度不够，很大程度上对法律法规所应具有的威慑力打了折。
3.2 会计外部监督不够
会计外部监督包括国家和社会会计监督。国家会计监督主要涵盖制定法律法规、执行法律法规和审查法律法规三个环节。但是多元经济环境下，现行法规明显落后，国家会计监督面对这一数量巨大的经济运行独立体，监督力量明显薄弱。同时国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够，犯罪成本明显偏低，必然导致监督只是流于形式，大大减弱了国家财政监督的震慑力。
3.3 机制欠完善、制度欠健全，会计监督无能为力
伴随经济体制改革的深入，我国企业的经营管理方式也在发生巨大的变化，经济工作中也会出现许多新情况和新问题，与之配套的机制还未能建立和健全，面对许多新出现的经济活动缺乏相应的监督机构和监督办法。
3.4 会计人员的素质亟待提高
会计从业人员综合素质偏低，职业道德观念亟需加强，主要表现在以下几个方面：会计人员缺乏监督意识，法制观念不强，不积极学法、守法、执法，常以不知情为借口，有意无意地制假作假，从而不能真正执行会计监督的使命。会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力不强，常常受制于领导的意思来办事，不根据事实说话；会计人员的专业知识、法律法规意识和业务水平亟需提高。
4 完善中小企业会计监督职能的对策
4.1 加强相关法律法规建设，促进中小企业的全面发展
近几年来政府对中小企业的发展给予了较多的关注。如全国人大的《中小企业促进法》，财政部的《小企业会计制度》，它们都是促进中小型企业发展的重要法律政策，公布了国家发展中小型企业的决策。这些法律致力于从资金、政策等方面，为中小型企业的创立和发展创造良好的经济运行环境，还从创新技术、开拓市场、服务社会等方面给出了一系列鼓励措施。这些法律法规的实施净化了中小型企业的经营环境，促进了中小型企业的健康良性发展，充分发挥了中小型企业在国民经济发展中的重要作用，从而从根本上解决中小型企业资金来源渠道单调单一，创新能力不够及管理水平欠高的问题。同时要求各级政府部门、银行等金融机构及社会服务部门要按《中小型企业促进法》和《小企业会计制度》的相关规定，将促进中小型企业发展的所有措施落到实处。还应该依据形势的不断发展和变化，及时地补充并颁布其他有利于规范中小企业发展的相关法律和法规，从而促进中小企业的全面健康良性发展。
4.2 加强会计控制
（1）合理的岗位设置。为更好地实施会计监督，需结合中小企业的特点，采用集中核算的核算方式，即由会计机构集中办理有关的会计核算工作。一般可设会计主管（兼总账会计），明细账会计（兼稽核）、出纳三个岗位。（2）严格严密的凭证制度。设计合适的凭证样式及严密的传递程序。中小企业要彻底杜绝那种发生经济业务后却不记账的做法，对企业发生的哪怕是很小的经济业务，都要认真填制凭证，无论是自制的凭证还是外来凭证，在入账之前都必须经过认真审核，确保每项经济业务入账的准确性及合法性。（3）合理正规的会计记录程序。为使中小企业的会计监督顺利实施，在充分考虑企业规模、业务量、以及管理人员数量和水平等因素的基础上，要建立一套适合企业特点的、具有较强操作性的会计记录程序，包括填制凭证、传递、审核、账簿登记、报表编制等。（4）严格日常核对制度。创建并严格执行相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的完整、正确、真实，保证中小会计监督的时效性起到至关重要的作用，通过这项工作，有利于及时发现企业会计核算过程中存在的诸多问题。
4.3 建立健全内部稽核和内部审计
建立内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分。只有建立健全的内部稽核机制，才能保证各种会计核算资料的真实完整性、合理合法性，才能使各部门的经办人员之间相互牵制。内部审计是对会计监督的内容，实施再监督的一种有效措施，在建立内部审计制度上，内部审计机构应独立于财务机构，同时保证内审人员独立于被审部门。只有这样，才能更好地对会计监督的内容实施二次监督，才能严肃经济法规纪律，改善企业的经营管理环境，保证企业的经营实现良性循环。所以只要有条件的中小企业，都应该建立健全内部稽核和内部审计制度，保证各项经济活动的真实完整性，保证企业的生产安全运营，为中小企业的发展、壮大奠定坚实的财力基础。
4.4 加强外部监管力度
在国家会计监督中，各级财政部门首先应督导中小型企业，依照《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时而且严肃处理。同时，财政部门应主动加强工作指导，帮助中小企业依法建立帐目。其次应加强对中小型企业会计人员的监督。具体来说应依据有关法规做好以下各项工作：对中小型企业会计人员实行资格证书管理与审查制度，对没有认真履行职责的会计人员，要坚决取消其任职资格，并吊销其有关会计资格证书，情节严重的要根据相关法规的规定责令其不得再从事会计工作。财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部监督制度和内部核算制度，税务部门也应改变查核方式，进行侧重于实质性查核，确实查处逃漏税企业，以建立公平合理的纳税环境，改进税务人员对于中小型企业的态度，并逐步建立税务代理人制度。
4.5 注重高素质会计人才的培养，加强建设会计职业道德观念
加强对会计人员的监督管理，提高会计从业人员整体素质，是强化中小企业会计监督的根本保证。要求会计人员首先要有较强的法制观念，只有这样才能依据国家会计法律真正履行会计人员的职责。其次要具备良好的会计职业道德操守，依据一定的行为规范来自我约束，遵守职业道德，保持良好信誉。这样素质的会计人员才能适应经济发展需要，才是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。
5 结语
随着各项经济的飞速发展，会计人员必将面临越来越繁杂的经济事务，这就要求会计人员能够在保持职业的操守性和规范性的同时，能把握总体，用科学的分析决策，较强的理解力和准确的判断力，找出解决经济问题的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要积极主动地学习新的知识和技能，提高业务操作水平和能力，同时国家、社会也要想办法提供相关的人力、财力和物力帮助，对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实安全性和全面合法性，使得中小企业会计监督能够有效地得以顺利执行，从而使得我国中小企业的经济环境能够健康良性运行。
