程平 喻畅 龚悦
【摘 要】 内部审计对于企业识别与防范风险、提高管理质量起到重要作用。如何贯彻党的二十大精神，改进内部审计模式与方法，提升内部审计质量和效率，实现内部审计高质量发展，是生成式人工智能内部审计研究的关注点。ChatGPT基于互联网可用数据训练的文本生成深度学习模型，从模式、方法、质量等方面为内部审计的转型升级提供了新思路。文章在分析ChatGPT作用于内部审计信息收集、数据分析、报告生成机理的基础上，构建了基于ChatGPT的内部审计框架模型，并从数据安全、风险识别、审计报告质量和审计标准遵守四个方面探讨了模型在应用时的隐患及应对措施，期望能为以ChatGPT为代表的生成式人工智能技术在企业内部审计领域的智能化应用提供参考和借鉴。
【关键词】 ChatGPT； 内部审计； 生成式人工智能
【中图分类号】 F239.45 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2023）20-0007-06
一、引言
党的二十大报告指出，要紧跟时代步伐，顺应实践发展，以满腔热忱对待一切新生事物，不断拓展认识的广度和深度。随着移动互联网、云计算、大数据、RPA机器人流程自动化技术、人工智能等现代信息技术在企业内部审计中的应用，内部审计逐渐由传统的事后审计模式转向事前审计模式，实现了信息收集、数据分析、报告生成等方面的自动化和智能化，并能对企业内部经济活动产生的数据进行实时采集、分析和评价，及时识别出潜在的风险，并帮助企业制定科学的风险应对措施。ChatGPT是基于生成式人工智能技术驱动的新兴自然语言处理工具，它能够通过理解和学习人类的语言来进行对话，还能根据聊天的上下文进行互动，真正像人类一样来聊天交流。通过ChatGPT基于互联网可用数据训练的文本生成深度学习模型，可以从审计的模式、方法、质量等方面为内部审计的转型升级提供新的思路，推动内部审计的高质量发展。
2023年，国家网信办等部门联合发布《生成式人工智能服务管理暂行办法》，旨在促进生成式人工智能健康发展和规范应用，维护国家安全和社会公共利益。近年，人工智能技术在内部审计领域的应用研究引起了学界的关注。沈彦波等[1]介绍了“大云物移智链”等新技术的特征以及这些特征对内部审计方法的影响，并从内部审计的载体、流程、方法、职能、机构五个方面阐述了新技术环境下内部审计的数字化转型升级。张玉岭[2]认为深度学习适用于内部审计数据的处理和分析，但是深度学习对数据量的要求较高，其智能学习模式特征只有在大规模的数据量的支撑下才可以被触发。余玉苗等[3]认为机器学习可以提高内部审计的效率并进行更全面的分析，但机器学习的应用目前缺乏实践经验，并且其算法模型的性能可能存在一定偏差。张庆龙等[4]指出人工智能技术可以为内部审计人员提供文本和图像等自动识别工具，并且还可以应用机器学习技术进行数据分析，帮助内部审计人员揭示出隐形的数据关系。王秀芳等[5]认为人工智能技术赋能于企业内部审计可以创新审计的方式方法和数据分析工具，转变审计的职能和流程，但现有的审计思维陈旧，模型所需的数据结构混杂。吴花平等[6]使用决策树、支持向量机、人工神经网络、随机森林、极限梯度提升树和双层Stacking模型分别构建了企业内部审计机构组织效能评价模型，从而探索内部审计机构组织效能评价的智能化实施路径。
纵观现有文献，学者们从数据处理、数据安全、效能评价等方面对云计算、物联网、机器学习等多种人工智能技术在内部审计领域的应用进行了多维度的探索。作为新兴生成式人工智能的ChatGPT，程平等[7]对其在注册会计师审计领域的应用实施展开了研究，但ChatGPT在内部审计领域的应用研究还非常少。ChatGPT的关键能力包括拥有InstructGPT作为强大的基座大模型能力、采用了丰富且高质量的真实数据进行训练、使用了近端策略优化（PPO）强化学习算法三个方面，这些能力将对内部审计产生深刻的影响和变革。
二、ChatGPT作用于内部审计的机理分析
在内部审计工作中，ChatGPT可以提升内部审计信息收集的全面性、提高内部审计数据分析的准确性、确保内部审计报告生成的及时性，并融入到内部审计的业务流程中，赋能内部审计工作。
（一）提升内部审计信息收集的全面性
内部审计工作涉及到的数据量非常庞大，在部分大型企业中，内部审计甚至需要处理成千上万个文档，包括合同、报告、交易记录等，而许多文档都是非结构化的，这也加大了信息收集整理的难度。而ChatGPT在内部审计信息收集工作中的应用可以节省大量时间成本，同时也能提升内部审计信息收集的全面性，这对于内部审计人员实时监督企业财务状况、及时发现风险与漏洞是非常有利的。利用ChatGPT强大的自然语言处理能力，可以在短时间内收集大量信息，转变传统的信息收集模式与方法，将事后人工收集信息转向实时自动收集信息，提升内部审计信息收集工作的效率和全面性。同时，ChatGPT的归纳分类能力意味着它可以对收集到的信息进行快速识别、分类，将信息更清晰直观地呈现出来。
要将ChatGPT的信息收集能力应用到企业的内部审计工作中，首先需要将其与企业的内部数据进行连接。ChatGPT可以通过OpenAI API与企业内部的数据系统进行连接，当连接完成之后，内部审计对企业内部的信息收集便可由传统的人工收集整理转为由ChatGPT自动收集整理；同时，对于企业外部数据，ChatGPT可以整理并提供整个行业的相关数据及内部审计相关资料，丰富内部审计的信息来源，进一步提升信息收集的全面性。ChatGPT还能根据内部审计人员提出的问题自动检索，并在短时间内做出回应，直接将回答呈现给内部审计人员，帮助其更加高效地查询数据、收集信息。
（二）提高内部审计数据分析的准确性
在内部审计工作中，数据分析的准确性是至关重要的。当内部审计人员进行数据分析时，面对的数据量往往非常大，且种类繁多，分布在各个系统和平台中，因此，内部审计中的数据分析通常任务繁重，导致内部审计人员难以及时完成分析工作，还容易出现错漏。ChatGPT具备归纳总结能力，同时还可以生成、编写和解释代码，将ChatGPT引入内部审计的数据分析中，可以转变传统的数据分析模式与方法，使整个数据分析过程更加自动、智能，同时显着提高数据分析的准确性。
内部审计数据分析包括对数据的收集、清洗、分析等环节，当ChatGPT与企业内部的数据系统连接后，便可以根据指令检索审计人员需要分析的数据，包括财务数据、员工数据、供应商数据等；然后，ChatGPT可以根据指令对数据进行筛选和分类，为后续分析打下良好的基础；最后，ChatGPT可以使用自然语言处理和机器学习技术分析数据，也可以结合Python、RPA等技术，协助内部审计人员完成高质量的数据分析。例如，内部审计人员可以通过直接向ChatGPT描述需求来获取相应的Python函数，节省数据分析的时间，降低数据分析的难度，同时也提高了数据分析的准确性，提升了内部审计工作质量。
（三）确保内部审计报告生成的及时性
内部审计工作涉及到诸多文本方面的事务，包括审计计划中审计程序的编制、审计工作底稿中对数据的整理和解释、阶段性汇报中对审计发现的描述以及内部审计报告等，这些文本工作是不可缺少的，但往往需要花费内部审计人员大量的时间。例如，内部审计报告中需要包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见和审计建议等内容，工作量大，容易导致内部审计报告的生成不够及时，进而影响内部审计的效果。
ChatGPT作为生成式AI，其文本创作方面的功能是非常强大的，它可以模拟人类进行多种文字内容的创作，内部审计中大部分文本工作都可以引入ChatGPT，开启内部审计智能文本创作的新模式。内部审计人员只需根据业务实际，向ChatGPT提出要求，便可以在短时间内得到结果。ChatGPT会结合历史数据和相关法规等，使用自然语言生成技术将数据和信息进行转化。例如，内部审计人员利用ChatGPT辅助完成内部审计报告时，可以先让ChatGPT生成内部审计报告的模板，自动完成大部分文本内容的创作，再由内部审计人员结合审计对象、审计目标、审计方法、审计程序等实际情况，对ChatGPT生成的内部审计报告模板进行修改和完善，从而节省大量时间成本，确保内部审计报告生成的及时性。
三、基于ChatGPT的内部审计框架模型构建与应用
（一）框架模型构建
ChatGPT能够与企业的内部的信息系统进行连接，利用其机器学习能力、分类整理功能、自然语言生成技术等，与Python、RPA等技术协同，赋能内部审计的信息收集、数据分析、报告生成等业务，实现内部审计智能化。基于以上理解和分析，本文引入ChatGPT，结合内部审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段及后续阶段的业务流程，构建了基于ChatGPT的内部审计框架模型，如图1所示。
（二）ChatGPT在内部审计中的应用思路
ChatGPT的运用，可以帮助企业实现内部审计全过程的降本增效，及时发现风险并进行预警和采取相应的应对措施。下面从内部审计的准备、实施、报告及后续阶段分析ChatGPT的具体应用思路。
1.内部审计准备阶段
在准备阶段，内部审计人员需要制定审计计划和程序，确定审计范围和目标，并选择合适的审计模式和方法。不同的审计任务需要选择不同的审计模式，但在实践中如何确定最适合的审计模式仍然是一个难题。同时，审计人员可能会面临数据不完整、数据质量差等问题，需要采用不同的数据分析方法和技术来处理数据。此外，为了确保审计工作的质量，内部审计人员需要具备专业知识和技能，制定合理的审计计划和程序。
ChatGPT可以根据企业的具体情况，推荐不同的审计模式和方法，对各种模式和方法进行分析和比较，介绍各种模式和方法的优缺点和适用范围，从而帮助内部审计人员更好地选择适合的审计模式和方法。而对于内部审计的质量问题，一方面，ChatGPT可以通过自然语言生成技术自动生成审计程序、审计计划等文档，减轻内部审计人员工作负担的同时降低人为失误的风险，提高审计的准确性。另一方面，ChatGPT可以对审计准备的流程进行优化，去除重复和无效的环节，提高审计效率。同时，ChatGPT还可以通过自然语言处理技术、机器学习技术和数据挖掘技术实现对审计对象数据的自动分析和处理，通过ChatGPT对企业财务数据进行自动分析，可以快速发现潜在的财务异常和风险，为审计人员提供参考和辅助决策。因此，ChatGPT可以应用于审计准备阶段中，帮助审计人员分析风险、制订计划、收集信息、分析处理数据等，从内部审计的模式、方法和质量上进行全面的改进升级。
2.内部审计实施阶段
实施阶段是对审计计划的具体实施过程，是审计工作的核心阶段。为了有效地执行审计计划和程序，内部审计人员需要具备较高的素质和专业知识，还需要具备较强的沟通和协调能力，以便与不同的部门和人员进行有效的沟通和协作。在进行审计证据的整理和分类时，内部审计人员需要采集大量的数据并对其进行分析，包括财务和非财务数据，但由于数据的多样性和复杂性，需要选取适当的数据分析工具和技术。
ChatGPT作为自然语言处理模型，可以应用于企业内部审计实施阶段，提供自动化和智能化的支持。通过自然语言处理技术，ChatGPT可以快速解析和理解企业的财务、业务和管理相关的资料和信息，从中提取出审计人员需要的关键信息，并将其自动分类和整理。这将大大提高资料收集和整理的效率，减少审计人员人工处理数据的工作量，减少错误和信息遗漏。ChatGPT还可以通过对数据的处理和分析，快速识别企业内部的风险和问题，同时结合行业和市场情况，为审计人员提供更全面和准确的风险评估和建议，减少因数据质量问题而产生的误判。在现场审计和检查过程中，ChatGPT也可以根据审计人员提供的关键字或者问题，提供实时的语言交互支持，为内部审计人员提供一些语言和表达上的建议，并推荐合适的数据分析工具。此外，ChatGPT还可以根据审计人员的反馈和建议，自动优化模型和算法，提高预测和分析的准确性和可信度。因此，ChatGPT的应用可以有效提高企业内部审计实施阶段的效率和质量，降低错误和风险，提高审计结论的质量。
3.内部审计报告阶段
报告阶段是对内部审计重要成果的呈现阶段，其主要业务流程包括审计报告的编制、提交和反馈。内部审计人员一方面需要保障审计报告的准确性和完整性，另一方面还需要及时将审计报告结果传达给相关的部门和负责人。此外，由于内部审计报告的编制涉及到大量数据和信息，内部审计人员需要快速、准确地处理这些信息，这也是一个挑战。
ChatGPT在内部审计报告阶段的应用可以从一定程度上帮助内部审计人员应对上述问题，高效完成内部审计报告的编制、校对、审核。ChatGPT基于其语言模型，利用机器学习和自然语言处理技术，可以学习和掌握内部审计报告编制的规则和特点，从而协助内部审计人员用更短的时间，生成更加高质量、易于理解的内部审计报告，实现内部审计报告智能化。同时，ChatGPT还可以对编制完成的内部审计报告进行校对和纠错，避免内部审计报告中出现语法错误，并对内部审计报告的内容进行再次分析和处理，将其中的关键信息在数据库中进行检索和匹配，以确保内部审计报告的准确性，最后反馈相应的建议。
4.内部审计后续阶段
后续阶段是在内部审计报告生成之后的跟踪检查、效果分析、再次评估和总结等业务流程。在内部审计后续阶段中，由于数据和信息的碎片化，人工难以有效利用数据和信息，跟踪检查、效果分析、再次评估都需要大量时间成本，效率较低，同时还需要数据分析能力的支持，对内部审计人员要求较高。因此，在传统内部审计业务中，内部审计后续阶段的落实往往不够理想。
ChatGPT的应用可以转变传统的跟踪检查模式，实现内部审计的自动化跟踪检查，并协助后续的分析、评估和总结工作，实现降本增效。要实现自动化跟踪检查，ChatGPT可以对内部审计发现的问题和建议进行语义分析，将其转化为结构化数据，并存储在数据库中，在后续阶段根据规定的时间间隔从数据库中查找相关数据，自动生成跟踪检查及分析报告，提高跟踪检查和效果分析工作的效率和质量，确保内部审计的有效性。最后，ChatGPT还可以通过信息收集和数据分析能力协助内部审计后续阶段的再次评估，并针对内部审计工作的效果、问题、改进措施等生成总结报告。
四、ChatGPT应用于内部审计的风险
尽管ChatGPT能够在内部审计的智能化变革中发挥作用，但其在企业的实际应用中仍然存在着一定的风险。基于ChatGPT的潜在应用隐患，下面从数据安全、风险识别、审计报告质量和审计标准遵守四个方面进行风险分析。
（一）内部审计数据安全
ChatGPT作为一个生成式人工智能工具，在企业内部审计应用中能够提高效率和准确性，但也存在一些数据安全风险，这些风险主要包括数据泄露和误报漏报。数据泄露是ChatGPT在企业内部审计应用中可能存在的最大风险之一，因为ChatGPT所使用的数据可能包含机密和敏感信息，如财务数据、客户信息等，如果这些数据泄露，将会对企业的声誉和客户信任造成重大影响。并且，泄露的数据还可能被恶意利用，对企业带来更多的损失。其次，ChatGPT可能会产生误报或漏报，导致对企业财务状况的误解或错误评估。这种情况可能会引起误导或不必要的恐慌，甚至可能导致企业失去商业机会或客户信任。此外，由于ChatGPT是一个机器学习模型，其生成的结果也可能会受到数据质量和数量的影响，从而导致误报或漏报的发生。
（二）内部审计风险识别
ChatGPT在企业内部审计应用中的风险识别不充分问题是一种潜在的风险，其可能会导致企业在审计过程中忽略某些关键风险，进而产生不良后果。ChatGPT作为一种基于机器学习的自然语言处理工具，在处理复杂的语言和文本内容时可能会存在一定的局限性。因为当利用机器学习技术处理内部审计的项目时，在初期得到的结果很可能不够准确，这也就意味着，当处理复杂的企业文本信息时，ChatGPT可能会漏掉一些关键信息使风险识别不够充分、不够全面。另外，企业内部审计的复杂性和多样性也是导致风险识别不充分的一个因素。企业在运营过程中可能涉及到多个业务领域，每个领域都可能存在着不同的风险和挑战。而ChatGPT处理的文本内容也可能会受到不同领域的限制，出现风险识别工作无法全面覆盖企业内部所有风险的情况。
（三）内部审计报告质量
ChatGPT在企业内部审计应用中的审计报告质量问题如果不能得到保证，可能会影响企业的决策。一方面，ChatGPT生成的文本可能存在语法错误、表述不清等问题，这些问题可能会导致审计报告的准确性和可读性受到影响。特别是需要向企业高管或外部利益相关者进行汇报审计结果时，这些问题可能会导致信息传递出现偏差或误解，从而影响企业的决策。另一方面，ChatGPT在生成文本时可能会受到数据样本的限制，这可能会导致生成的文本与实际情况存在偏差。例如，如果ChatGPT在生成审计报告时只基于有限的数据样本，而这些样本并不能充分反映企业的实际情况，那幺生成的审计报告可能会存在误差，影响企业对风险的认知和决策。此外，ChatGPT还可能存在模型过度拟合的问题。如果ChatGPT在审计过程中过于依赖过去的数据和经验，而忽略了新的变化和趋势，那幺生成的审计报告可能会受到影响，无法准确反映当前的风险状况。
（四）内部审计标准遵守
ChatGPT在企业内部审计应用中是否遵守了相应的审计标准，决定了审计过程和结果的质量。审计标准通常包括法律法规、行业规范和内部规定等，如《关于内部审计工作的规定》《内部审计基本准则》等。这些标准旨在确保审计过程和结果的质量和可靠性。然而，ChatGPT在生成审计报告时，可能会受到模型限制，无法充分满足审计标准的要求。例如，ChatGPT可能无法全面评估企业的内部控制，无法识别一些潜在的风险因素使得审计结果不准确或发生缺失的情况。对于一些特定行业或领域，可能需要遵守更加严格的审计标准。然而，ChatGPT可能无法识别这些不同的审计标准要求，导致生成的审计报告无法满足特定行业或领域的审计要求。
五、内部审计运用ChatGPT的风险应对措施
针对上文提到的ChatGPT在内部审计应用中的风险，下面从内部审计组织结构及人员职责、技术运用和安全保障措施三个方面提出应对措施。
（一）构建内部审计数智化人才团队
在新一代人工智能技术驱动的变革浪潮中，精通审计业务流程和人工智能等技术的复合型人才，对于解决ChatGPT应用于企业内部审计工作中可能出现的问题以及与业务的深层关联具有重要意义。为了解决这些问题，企业可以对内部审计人员定期进行培训，使其具备网络安全和数据隐私保护方面的知识和技能，以避免敏感数据泄露和滥用的风险。拓展内部审计人员的ChatGPT知识，使其了解新的技术和工具，加强员工的数据分析能力，例如，数据挖掘、自然语言处理、深度学习等方面的技术和工具，以及模型的评估和调优等方面的知识。内部审计人员自身应该充分了解数智化转型对内部审计工作的影响，并积极思考如何通过数智化转型提高工作的效率和质量。另外，企业需要建立一个完善的内部审计组织结构，确定职责和权限，保证内部审计的独立性和客观性。同时，企业应当建立数据共享和协作机制，使内部审计部门与企业其他部门保持良好的沟通，促进信息的互通和共享，以提高审计工作的效率和准确性，及时解决潜在问题和风险，确保企业的顺利运营。
（二）持续更新内部审计技术手段
针对ChatGPT应用于企业内部审计工作中可能出现的问题，企业应当加强对内部审计的技术支持和更新，使用先进的技术手段来提高审计效率和准确性，以应对不断变化的内部审计环境和任务需求。对于数据安全问题，企业需要深入研究它的模型和算法，发现当中存在的潜在安全漏洞，优化数据存储的安全性能，加强数据的保密性和防篡改性。企业可以借助专业的数据防泄密工具，更加全面地保护数据安全，透明加密企业内部重要文件，加密文件一旦脱离授权环境，将无法打开，这样可以有效防止文件被私自外发到其他计算机上。同时还可以根据管理者的需求，配置其他不同的加密策略，确保内部机密的安全。企业还应该加强模型的评估和监督，及时发现模型中的偏差和错误，以保障模型的准确和稳定。针对企业内部审计报告的质量问题和审计标准的要求，企业应该优化ChatGPT的训练数据，以确保生成的文本具有良好的语法和表述。同时还要尽可能多地提供数据样本，以增加ChatGPT生成文本的准确性。此外，企业还应该定期更新模型，以确保模型能够适应新的变化和趋势，避免过度拟合的问题。企业还可以考虑引入其他的技术手段，结合ChatGPT对企业内部数据进行全面分析，以弥补ChatGPT在风险识别方面的不足，提高风险识别的准确性和覆盖面。通过不断地探索新的技术和方法，实现更加高效和环保的内部审计工作，这样不仅可以为企业带来更大的经济效益和社会效益，还可以减少环境污染。当然，还可以对ChatGPT的接口进行深入研究，开发其同类型产品用于内部审计工作，降低企业成本费用。
（三）完善内部审计安全保障措施
企业应当加强对审计系统的安全保障措施，建立完善的安全管理制度和安全审计机制，对系统进行安全监控和漏洞扫描，加强对数据的备份和恢复。企业要确保在使用ChatGPT的同时，能够符合相关的数据安全标准和法律法规，给企业带来正面的经济效益，实现企业持久发展。企业需要针对ChatGPT的使用设计一套有效的数据处理和分析的管理流程，通过企业流程优化工具使其更完善，更符合企业自身的特点。为了确保企业自身数据的安全，企业还需要建立更加全面的网络安全和数据隐私保护体系，限制内部员工对文件的访问，工作人员只可以访问工作所需的文件，限制其不必要的权限，就可以有效避免数据泄露的事件发生。在企业的日常运营过程中，需要加强对企业财务的观察和分析，掌握企业潜在的财务风险，并正确选择适合于企业自身的财务风险预警指标，在使用ChatGPT的同时时刻关注企业的财务情况变化，避免企业由于长期使用ChatGPT而出现财务负担，提高企业的风险应对能力。
六、结语
在企业内部审计中应用ChatGPT作为辅助工具，可以提升内部审计信息收集的全面性、提高内部审计数据分析的准确性、确保内部审计报告生成的及时性，在内部审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段、后续阶段发挥作用，实现全过程降本增效，让内部审计团队可以从基础的、琐碎的工作中解脱出来，从而更加专注于内部审计的核心任务，提供更加优质高效的内部审计服务，并能够实现对企业经营活动实时的、持续的监督预警，帮助企业及时锁定风险点。因此，ChatGPT及其同类产品与企业内部审计的结合有望开辟内部审计数智化转型的新路径，成为普遍应用的内部审计新模式。但同时，应用ChatGPT也存在着数据安全性、风险识别不充分、审计报告质量得不到保证和审计标准无法充分满足的问题。为了应对这些问题，首先企业应该构建内部审计数智化人才团队，定期开展培训工作；其次企业还需要持续更新内部审计技术手段，提高审计性能；最后企业还要完善内部审计的安全保障措施，提高企业的风险应对能力。
人工智能技术的快速发展和广泛应用，为内部审计工作的智能化提供了更多可能。科技在不断更新迭代，内部审计也在向数智化发展。目前人工智能与内部审计的融合仍在探索阶段，但内部审计的智能化已经成为大势所趋。当然，从传统的内部审计转向人工智能技术应用下的实时内部审计，不能够一蹴而就，新的技术也还需要在实践当中逐步调整和适应。在见证了ChatGPT的快速崛起和破圈发展后，面对ChatGPT应用可能带来的数据风险、法律风险和成本风险，社会、政府和企业需要共同应对。相信在未来，ChatGPT或将创造出新的经济社会价值，给经济社会的各个领域带来诸多积极影响。我们能看到人工智能技术在内部审计工作中的更多应用和发展。
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【基金项目】 重庆理工大学研究生教育高质量发展项目“企业预算管理智能RPA机器人模型构建与应用研究”
【作者简介】 程平（1978— ），男，重庆市人，博士（后），重庆理工大学会计学院教授，博士生导师，软件系统分析师，重庆理工大学云会计大数据智能研究所所长，研究方向：云会计、大数据智能财务、RPA财务与审计机器人；喻畅（1999— ），女，重庆市人，重庆理工大学会计学院硕士研究生，研究方向：云会计、会计大数据；龚悦（2000— ），女，重庆市人，重庆理工大学会计学院硕士研究生，研究方向：云会计、会计大数据
