□文/徐鲁川
现代企业内部会计控制建设
□文/徐鲁川
通过对我国现代企业内部会计控制现状分析，找出企业内部会计控制弱化的动因所在，并以企业货币资金和费用的内部会计控制实例加以分析，提出完善企业内部会计控制的基本思路。
会计控制；动因分析；建设
企业内部控制，是为适应生产经营管理的需要而产生的，只要存在经济活动，就需要有相应的内控制度。企业内部会计控制是内部控制的一个重要子系统，是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
一、我国企业内部会计控制现状
虽然近年来我国企业的内部会计控制建设已取得了较大的发展，但从总体上来说，目前企业的内部会计控制还相当薄弱，以致控制目标不能顺利实现，最为突出的是会计信息质量问题。企业会计信息失真产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，是企业内部会计控制系统薄弱，或者制度执行不利。我国目前内部会计控制的薄弱环节主要表现在以下几个方面：管理当局认识不足，对企业内部会计控制缺乏重视；企业内部会计控制系统建设不健全、不合理；内部治理结构不完善，影响企业内部会计控制执行的有效性；企业对其内部会计控制系统执行不严，形同虚设；对内部会计控制进行评价的内、外部审计制度建设滞后。
二、我国企业内部会计控制弱化动因分析
（一）内部治理结构不完善。主要表现在：一是股权高度集中，“一股独大”现象严重。这种股权结构使得股东对公司的控制往往表现为政治上的“超强控制”和经济上的“超弱控制”，削弱了其他股东在公司治理结构安排中的权利，违背了公司治理的公平性原则。二是董事会内部人控制现象严重，执行层与董事会高度重合，或者执行董事在董事会中占优势。三是监事会形同虚设，没有发挥应有的监管作用。
（二）委托代理关系下的代理问题未得到解决。现代公司普遍存在激励不足的问题，所有权与经营权相分离，在两权分离的条件下，资本的所有者和企业经营者之间的关系被称为委托代理关系，这种委托代理关系被定义为一种契约。财产所有者作为委托人，以契约的方式授权给非财产所有人，即代理人，其中包括授予某些决策权，以委托人的名义为实现委托人的利益而从事某种活动。这种代理关系不仅存在于财产所有者与经营者之间，也存在于企业高层管理者与中层管理者之间，中层管理者与基层员工之间。
（三）完善的内部会计控制制度体系尚未建立起来。对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏公认的标准体系。但我们也应该认识到该规范只是一个指导性规范，并没有具体的操作细节，各单位还必须结合本单位的实际情况制定出适合本单位需要的内部会计控制具体规范。而现实情况并不乐观，多数单位尚未建立起真正意义上的内控制度，即使有也大多流于形式，未能起到应有的规范会计行为的作用。
三、内部会计控制实例分析
以下就企业货币资金和费用的内部会计控制加以分析：
（一）货币资金方面
1、集团公司货币资金内部控制现状分析
（1）对货币资金内部控制的认识不足。集团公司的管理人员多以业务类专业出身，在财务管理方面可能不够专业，以致有些负责人在管理理念和思想认识上就有所束缚。在管理理念上，以本部门资金的使用与管理为主，很少站在影响公司生存的战略高度上重视项目部货币资金内部控制制度建设。在思想上，部分项目部的负责人认为加强货币资金内部控制制度建设是对自己权力的分解，不利于自身利益的维护，可谓是让自己去改革自己，自然就难以将此项工作落到实处。
（2）职责分工和职权分离制度存在的问题。如集团公司会计和出纳在岗位分工时没有严格按会计制度执行，将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证，都交出纳一人保管，为企业的资产流失埋下隐患。
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（3）资金预算方面存在的问题。集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量，分支机构管理者的权力过大，会造成其违约成本小于获得的收益。这一不完全契约关系的存在，会对货币资金的内部控制产生影响，特别是一旦资金控制失控，就会给企业带来不利后果。
2、完善集团公司货币资金内部控制的建议
（1）职务分工控制。职务分工控制是基础，按照不相容职务相互分离原则，合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限，形成相互制衡机制。
（2）采用收支两条线管理。资金收支结算实行收支两条线管理，指各分支机构的收入全部上划到总部，开支全部由总部拨付。它能够有效集中企业各分支机构的临时闲置资金，调剂余缺，降低对外投资的规模和成本。同时，有效控制分支机构的费用开支，能够较好地防范分支机构的各种资金违规行为，降低资金风险。由于收支两条线管理控制严格，防止了资金体外循环。
（3）全面预算管理与绩效考核控制。预算管理是企业进行整合的有效途径。企业应采用“以收定支，与成本费用匹配”的原则，强化预算审批权，加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。首先，加强对资金流水控制；其次，设立资金结算中心，全局管控货币资金运动；最后，建立考核指标体系。
（二）费用管控方面
1、当前企业费用内部控制存在的一些问题
（1）利用企业资源，牟取私利。有的负责人以“多元化经营”为幌子，利用企业的资源，使个人所需原材料、燃料等费用则计入单位正常生产（服务）成本之中。这样做不但加大了企业负担，也使企业成本不实。
（2）内外勾结，中饱私囊。与供货单位串通作弊，提价增量。或以次充好，损害企业利益，从而取得供货单位高额回扣，存于私设的“小金库”，甚至装入自己的腰包。
（3）弄虚作假，损公肥私。经济业务不存在或不合理，利用假发票报销。表现在：一是为了将无法入账的奖金、礼品、个人消费等变不合理为“合理”而使用虚假发票；二是编制虚假业务或夸大费用开支，利用套开或虚开发票套取现金。
2、完善企业费用内部控制的措施
（1）建立健全不相容职务分离制度。企业的任何一项重要经济业务或事项，都不应由一个部门、甚至一个职员包办，这会给个别违法乱纪者以可乘之机，他们会通过非法手段获取各种“合规”的原始手续及凭证，财会部门在费用确认当中对其业务的真实性往往无法准确辨认。
（2）实行关键岗位轮换制度。一些经济活动的关键岗位职务，长期由同一个人担任。一方面有利于工作人员熟悉该项业务及其相关环境、条件，将业务做得精益求精；但另一方面却也给了那些违法乱纪者和贪腐分子作奸犯科的机会。
（3）改善“一支笔”审批制度。把“一支笔”审批和内部牵制结合起来，采取考虑费用事项额度大小和性质不同，来决定联合审批或讨论决策。
四、实施企业内部会计控制的基本思路
（一）完善我国公司治理机构。优化股权结构，完善董事会机构。完善董事会的功能，解决内部管理层操纵董事会的问题，应当做到：
1、完善独立董事制度。可以考虑建立职业独立董事制度。
2、建立科学的决策程序。既然董事会是公司的决策机构，它从一开始就要使公司的重大决策走上科学化的轨道，应考虑强化董事会的决策支持系统的建设，同时进一步完善监事会职能。
（二）制定内部控制制度，加强企业内部控制管理。企业应根据《内部会计控制规范》要求，结合企业自身情况制定并公布企业的内部控制制度。内部控制制度一定落实到企业的日常生产经营活动的每一个具体环节当中，不能停留在纸上，挂在墙上。从企业会计管理角度来看，企业的内部会计控制系统是通过业务权限的设置、授权、准确的会计记录、及时的实物盘点以及公允的报告程序和方法进行的。通过有效的会计控制，能够保证企业经营、财务信息的可靠性，保障所有者财产的安全完整。
（三）进一步完善法律法规建设，规范企业会计行为。内部会计控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使控制双方建立相互信任关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位，有不同的控制目标，尤其在信息需求和利用方面存在“不对称性”和“外部性”，借助于内部会计控制能够起到约束双方行为，并对未来进行合理运筹的作用。对经营者来说，内部会计控制是其履行受托责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保证之一。同时，也是保障所有者利益的关键，如果没有有效的会计控制作为现代企业制度的支撑，那么维护现代企业所有者的利益很有可能就会成为一句空话，现代企业制度的建立和实施就会成为泡影。
（作者单位：新疆乌苏啤酒有限责任公司）
[1]财政部.企业内部控制幕本规范[S].2008.
[2]任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济，2010.1.
[3]程晓陵等.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008.4.
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