陈安
[提要] 近年来，随着旅游业的发展趋势渐缓，酒店行业的竞争日益激烈，经济型酒店出现供大于求的局面，酒店行业已经从高利润时期转为微利时期，管理者越来越意识到内部控制的建立健全对于酒店战略发展的重要性。本文分析经济型酒店内部控制五要素，即内部环境、风险控制能力、控制流程、信息与沟通、内部监督实施等存在的问题，在此基础上提出完善对策，包括树立内部控制全局观念、加强酒店业社会责任风险内部控制、设计高效的内部控制流程、建立良好的沟通与监督机制、加强内部审计防范风险。
关键词：经济型酒店;内部控制;问题;对策
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2019年8月6日
在经济全球化时代，中国经济正在越来越快地融入经济全球化之中。如果说英语是国际化的公共语言，会计是国际通用的商业语言，那么内部控制则可以理解为公司治理语言、公司内部管理的语言。伴随着旅游业的迅速发展，酒店业也迎来了一个全新的发展阶段。特别是带薪休假制度的实行以来，更加刺激了酒店的消费增长。星级酒店由于在价格上不具优势，为了适应更多的大众旅行者、中小商务者、学生群体的需求，经济型酒店、宾馆数量如雨后春笋般大幅增加。近年来，随着旅游业的发展趋势渐缓，酒店行业的竞争日益激烈，经济型酒店出现了供大于求的局面，酒店行业已经从高利润时期转为微利时期。财政部2018年1月1日开始施行《小企业内部控制规范（试行）》，管理者越来越意识到内部控制的建立健全对于酒店战略发展的重要性。
一、经济型酒店内部控制发展现状
（一）经济型酒店概述。区别于星级酒店，经济型酒店又称为有限服务酒店，其最大的特点是房价便宜，其服务模式为住宿+早餐，以客房作为唯一或主要经营业务，统一服务标准。
经济型酒店分为两种，连锁酒店和单体酒店。连锁经济型酒店相对规模较大，在全国各地有多家子公司、分支机构，与单体酒店相比，无论在整体装修、酒店服务还是信誉上都有较大的竞争优势，网络预订方便快捷、价格透明公开、不需要前台议价、干净卫生、服务和安全有保障，性价比较高。单体经济型酒店则多为中小微企业，其生存和发展空间处处受着连锁酒店的限制。
（二）经济型酒店内部控制实施现状。内部控制应由财务部门牵头实施较为合理，但是经济型酒店财务部结构简单，有些小企业甚至没有设置财务部，只有一名负责收付款的出纳人员。基层会计人员普遍学历不高，实践多停留在会计核算阶段，显然，由这样结构的财务部牵头去制定内部控制制度不切实际。
单体经济型酒店的内部控制还停留在内部牵制阶段，比如通过实物控制牵制，例如保险柜的密码和钥匙由两个不同的人保管，网银的数字证书和交易密码由不同的人员分别保管等。其目标是预防差错和舞弊，牵制的对象主要是在业务活动层面。连锁经济型酒店虽然建立了内部控制制度的框架，但是深入分析发现，对于内部控制制度的建设也只停留在表面，实际上漏洞百出，并没有在管理中起到应有的效果。主要表现在很多酒店的内部控制水平较低，只停留在基础的操作环节，而忽视整体内部控制框架的建设;虽有制定了内部控制制度，但是以为内部控制制度是一劳永逸的事情，光有制度摆在那里，不懂得内部控制是一个动态的管理和控制流程，缺乏在企业发展中对其结构进行动态的调整和优化;比较注重对酒店业务事务性的规范，却忽略了对组织中个人行为如管理者的规范与管控，尤其体现在很多内部控制上的设定上，只针对酒店的员工而对管理层的控制则相对较少，容易造成管理者凌驾。
（三）社会责任缺失。企业在生产经营中面临着种种风险。特别是近年来，酒店业不断爆出社会责任缺失事件。作为典型的服务业，顾客对吃住的卫生标准应是排在基本顺序位的，而身为酒店业之首的五星级酒店居然在收取昂贵的住宿费下惊曝“脏乱丑闻”，床单不更换、脏浴巾擦杯子等种种卫生标准不达标现象多次进入观众的视线。五星级酒店尚且如此，那么经济型酒店呢？现象引发了人们对住酒店的恐慌，这是企业社会责任缺失的表现。
二、经济型酒店内部控制存在的问题
（一）内部环境薄弱。内部环境是企业内部控制存在的基础。内部环境的好坏直接决定着其他控制要素能否发挥作用，直接决定着内部控制的效率和效果。经济型酒店管理者认为内部控制的建设在短时间内不能直接产生客观的利润，而忽视了内部控制的建设，进而影响了酒店的长远发展。表现在公司治理结构缺少监事会，股东为了节约成本，在组织机构设置上偏向简单，权责不够明确，比如采购员和仓管员同时隶属于财务部。企业文化缺失，没有内部审计。
（二）风险控制能力匮乏。内部控制的核心目标是提高酒店的运营效率效果，最高目标是促进经济型酒店的战略实现，即可持续发展。然而，在经营管理过程中，酒店会经常面临影响目标实现的各种不确定因素，即风险，包括外部风险和内部风险。外部风险是来自政府部门的突击检查，比如顾客住宿是否都实名登记，有没存在未实名登记住宿的顾客，消防设施是否配备到位，消防人员是否按要求全部在岗等等。内部风险可能是前台服务员的登记错误、收到假币、与顾客发生争执、客房部打扫客房卫生不达标等等。经济型酒店缺乏对这些风险进行合理的评估。在经济全球化背景下，内部控制的重点不能仅停留在业务层面，靠人工管理来应对风险显得力不从心。
（三）控制流程简单，措施不完善。根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是内部控制的核心。控制活动包括货币资金控制、采购控制、销售控制、成本费用控制。经济型酒店在采购和财务内部控制上存在的问题有：
1、组织结构设置不合理。很多小微酒店，股东负责经营管理，为了节约人工成本，由管理者直接负责采购，但是针对管理者采购没有制定明确的内部控制措施，容易造成管理者凌驾;也没有内部审计，无法对采购实行内部监督。
2、对采购的控制措施的制定不完善。酒店的采购工作没有事先制定预算，采购没有计划性，而是根据仓管发现材料短缺零时采购，容易造成采购成本偏高、采购物资不能及时满足酒店的需要，造成酒店的人力物力财力资源严重浪费;而且酒店餐饮部采购的肉类、蔬菜大部分在农贸市场交易，用现金支付而且没有发票，使采购工作不能透明化，采购物资的质量及价格不能保障，采购成本的提高。
3、财务内部控制存在的问题。酒店行业的投资在开始时属于一次性大量的投入，包括预付一年的租金、高额的装修成本，现金流出量非常大，和其他行业在经营财务流程上有很大的区别。现金控制上没有事先制定全面预算，导致酒店股东、管理者不能及时做出正确的投融资决策，无法准确评估酒店未来每年的现金流入量、流出量。同时也给后期酒店的现金管理造成一定的影响，使资金不能按照指令落实到位。
（四）信息与沟通不畅。进入到信息时代，经济型酒店在内部控制建设方面对信息沟通机制的要求越来越高。信息包括内部信息和外部信息，沟通是有效获取信息并作出反应的过程，信息不畅会造成员工和管理层的上行沟通、管理层和员工之间的下行沟通、部门之间的平行沟通效率低下，反过来，沟通不畅也会导致管理层无法及时获取准确信息，比如顾客对住宿的满意度不高，原因到底是对前台服务员接待的满意度不高，还是对客房卫生的满意度不高，抑或是对客房性价比的满意度低呢？管理层需要建立畅通的信息与沟通机制，在面临问题时及时作出应对策略，留住客源。
（五）内部监督不力。内部监督位于内部控制的顶端位置，是对其他要素的再控制，是保证内部控制有效性的关键要素。经济型酒店普遍没有设置内部审计部门，管理层对内部审计的重要性缺乏认识，疏于对内部管理的检查。即便有内审，也是流于形式，无法支撑内部控制建设。
三、经济型酒店内部控制完善对策
（一）树立内部控制全局观念。内部控制是一项全面的风险管理活动，全面体现为全员、全过程、全方位，全员是指内部控制的主体，上至股东董事会，下至普通员工，各阶层的管理者都是内部控制的实施主体;全过程是指内部控制贯彻企业决策、监督和执行的全过程，涉及到事前全面预算控制，事中运营分析，事后绩效考评控制;全方位指的是内部控制可以覆盖企业的全部事项，包括整体层面的控制，业务活动层面的控制和对子公司、分支机构的控制。
内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两类，内部会计控制是由所有与保证资源安全、会计信息可靠性相关的制度和程序，如钱账分管、账实核对、内部审计等。内部管理控制是为了提供运营的效率和效果、保证各项政策和决策得到贯彻执行等而制定的制度和程序，如统计分析、经营报告、员工培训、质量控制等等。
（二）加强酒店业社会责任风险内部控制。企业社会责任风险指的是由于企业没有或不当承担社会责任，且未向社会公众披露相关信息或披露不完整，而导致企业可持续发展和利益相关者遭受损失的不确定性。随着全球化和信息化的到来，企业面临着来自社会各利益相关方越来越重的压力。应加强酒店业社会责任风险内部控制。常规来讲，要加强客房服务的透明度，对客房部员工加强培训和考核，对有发现混用、滥用酒店布草、宾馆布草、宾馆床上用品等现象，一经证实，绝不姑息。此外，酒店管理层应积极弘扬社会责任文化，每个酒店在设计自己的文化时，要把社会责任理念渗透到文化当中。酒店业是典型的服务业，用最优质的服务文化让顾客感受到舒适的酒店服务，用独特的建筑风格、装修环境和服务项目吸引更多的顾客，用正确的价值观、酒店精神、服务理念感染约束着每一个员工。只有利用酒店文化的微妙性来管理、培训员工，从整体层面上提高员工为顾客服务的素质，才是提高酒店服务质量、增强酒店核心竞争力的重要手段。
（三）设计高效的内部控制流程。设计高效的内部控制流程是内部控制制度设计中的重中之重，下面以货币资金管理为例来设计。由于货币资金的特殊性，发生舞弊的风险最大，加强货币资金的内部控制，是为了防范风险的发生，尽量减少货币资金舞弊的可能性。未经授权的人接触到货币资金是种危险的信号，因此对货币资金的管理首先要从内部控制制度上进行严加控制，并辅之以不定期的监督。
建立货币资金内部控制制度可从以下六个方面进行：（1）货币资金岗位分工制度。建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）货币资金授权批准制度。严禁未经授权的部门和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（3）货币资金预算制度。货币资金预算结合销售、采购、筹资、投资等预算编制而成的企业资金收入、留出的计划。（4）货币资金支付制度。货币资金支付业务程序分为：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。经济型酒店多为家族控制，管理者、股东身份亲密，但在用人过程中，即使对“靠得住、信得过”的人，也要有制度约束，要有牵制，要有控制，不能放任自流。任何人不能处理货币资金业务的全过程，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的权利，高层管理者要做好表率，履行监督机构的人员和机构必须具备良好的独立性。（5）现金和银行存款管理制度。酒店宾馆前台每天要填好现金流水交接班表，准确记录各种房号的预收款（定金/押金）、房间结账（房费、小商品、其他）、退定/押金，结出预收款余额，由于经济型酒店一般没有餐饮、茶水收费服务，故预收款余额等于日结账总额，由当班人员移交给财务负责人，当班不能交的移交给下班人员。银行存款付款业务一般指采购付款，对采购的控制重点在于供应商的控制，出纳审核供应商的资质后，提交付款，由财务负责人审核，提交总经理复审。（6）货币资金监督检查制度。通过内部审计发现的货币资金内部控制中的薄弱环节或风险易藏环节，应及时采取合理的措施，加以纠正偏差。
（四）建立良好的沟通与内部监督机制。酒店业沟通分为内部沟通和对外沟通，内部沟通指的是员工之间、员工和管理者、管理者和股东之间的沟通，员工之间的工作如果不沟通不协调好，很多工作就难以开展，就难以为客户提供满意的服务。比如客房部要及时向酒店前台接待反馈客房的住脏房、住净房、空脏房、空净房的数量，前台要向客房部反馈顾客的需求。对外沟通指的是员工和顾客的沟通，通过设置顾客意见本、顾客服务中心等形式收集顾客的意见。在酒店的工作环境中，复杂的事情能够做好的一般步骤是，先要统一大家思想，每个人每个部门都是为酒店这个集体而努力，而不是仅限于个人利益、部门利益，然后理清解决思路，形成一个有效协作体系，最后是发挥体系作用，共同配合实施完成，这三个过程都离不开员工之间有效的沟通。
（五）加强内部审计，防范风险。经济型酒店应根据自身的业务规模特点制定相应的的战略目标。单体酒店的战略目标应是朝着连锁酒店的目标发展，小型连锁酒店希望不断发展壮大，而这一切都离不开内部控制。内部控制的建立健全有助于企业实现战略规划，而内部控制的最顶端就是实行内部审计监督，连锁型酒店应建立内部审计委员会，非连锁小微酒店应设立内部审计岗位，直接对董事会负责。内部审计对流程各环节进行记录，对其中针对风险的流程控制点应参照内部审计工作方案进行列示，发现内部控制设计有效性方面的缺陷或漏洞，并提出初步建议。以采购与付款业务为例，设计内部控制流程及改进建议如表1所示。（表1）
对于酒店业这个特殊的服务业来讲，一项服务的失败都有可能导致之前提供的所有优质服务都付之东流。有效的内部控制可以帮助酒店防范此类风险发生，更有效率的实现战略目标，是酒店长久发展的动力。
主要参考文献：
[1]贺妮馨，王海兵.企业社会责任风险控制实施路径探析（一）[N].财会信报，2018.3.19.
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[3]唐小棋.论宾馆酒店业如何加强内部控制建设[J].现代经济信息，2018（20）.
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