林清云
摘 要：新形势下，基于廉政风险的防范和内外部风险的防控，公立医院亟需加强内部控制建设。该文通过对公立医院内部控制建设的背景和必要性、现状、存在问题的原因等方面进行分析，进而提出公立医院内部控制体系建设的对策。
关键词：公立医院；内部控制；建设；对策
中图分类号：R197.322 文献标识码：A 文章编号：1671-2064（2017）24-0208-02
1 背景及必要性
2012年11月财政部下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范从2014年1月1日开始实施。党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出：“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”，这为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。2015年12月财政部发布了财会[2015]24号文，提出了关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见。这是政府层面加强廉政风险防控机制建设对公立医院内部控制建设提出的必然要求[1]。
另外，在《医院财务报表审计指引》文件中，对公立医院内部控制的重要性进行阐述。随着改革不断深化，公立医院应该以加强财务管理为抓手，强化内部控制，完善内部控制体系，提高管理水平，加强风险防控能力。医院通过建立完善的组织架构、合理科学的岗位职责和执行监管机制，形成有效的内部控制体系，从而保证医院能够认真履行职责，合理合规使用权力；也能在决策执行中及时评估风险、反馈信息，发现问题，纠正问题，从而确保决策的可行性和科学性，提高医院的综合管理水平，使医院朝着更健康、可持续的方向发展。
2 内部控制建设的现状
2.1 内部控制建设组织架构不健全
内部控制的建设应由医院负责人负责，成立联合工作小组并确定牵头部门或人员，对有关经济活动实行统一管理。同时，应当充分发挥财会、内审、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。但有人认为内部控制建设工作应该是“某个部门”的工作。相关职能部门对自己在内部控制建设中的职责认识不清，也就无从谈得上履行相应的职责。或者在设置内部控制体系时强调财务部门的职能，弱化内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理、人事等部门或岗位的职能。甚至医院负责人本身就对职责划分不清，导致实际执行中存在相互推诿现象[2]。
2.2 业务流程梳理不到位，流程再造不全面
内部控制建设的具体工作是梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择应对策略，进而根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促执行。那么它的第一步是对业务流程的梳理、再造。这需要各个横向业务部门认真、仔细、全面的对业务活动进行整理、讨论、分析，但在实际工作中，各部门因为各种理由对流程的梳理不重视，或者因为存在困难和利益冲突，宁可保持固有的工作模式，对业务流程的梳理流于形式。另外，实际工作中对流程关键点的把控不到位，对风险的评估不够准确，以致流程的设计不够全面、科学、合理，这严重影响了内部控制建设的效果。
2.3 风险评估或未完成或流于形式，缺乏有效性
公立医院应当建立经济活动风险定期评估机制，对存在的风险进行全面、客观和系统评估。风险评估至少每年进行一次；若外部环境、经济活动本身或管理要求等发生重大变化的，则应及时重估风险。很多医院未真正建立行之有效的风险定期评估机制。医院只是根据文件进行内部控制建设纸面上或形式上的工作，并不关注效果，疏于评估。或者不擅于进行风险评估。
2.4 监督评价机制不健全
公立医院应建立完善的内部监督制度，明确各相关部门或岗位在职责权限，规定内部监督的要求和程序，对内控建立与实施情况进行内部监督检查和评价。但实际中，很多医院未对所有流程内部控制情况进行评价，业务部门、风险控制部门与内部审计部门不明确各自在监督评价机制中的工作职责，对于相应评价业务的评价方法及标准也不明确。有些医院未建立内部内部控制评价团队。
3 内部控制建设薄弱的原因
3.1 公立医院对内部控制总体认识不足
政府部门从监管的角度对医院内部控制建设的需求极其强烈，但是从主管部门到基层医院对内部控制规范整体宣传贯彻不够到位，参与的主动性和执行度不够。且不提建设工作，许多领导干部连内部控制为何物都没理解透彻。医院相关工作人员对内部控制的认识仅仅局限于要建立内部控制制度，按制度和规范管理，但对于内部控制建设的原因、必要性、建设的目标、目的、建设的方法、手段等问题存在盲区，导致不知如何开展内部控制建设工作，也不知内控建设对医院带来的意义和作用。内部控制建设工作没有得到重视。
3.2 公立医院内部控制建设缺乏实务指导[3]
《行政事业单位内部控制规范（试行）》对 医院内部控制建设起到了很好的指导作用，但医疗机构业务活动的复杂性、独特性以及运营性，仅仅靠规范是不够的。公立医院的内部控制建设缺乏行业的具体实施细则的指导和相关实务的培训。
3.3 公立医院开展内控建设人员综合素质不高
内部控制建设是一项系统的工程，对参与人员的综合素质很高。但是现实中相关岗位人员专业能力不高，沟通协调、分工协作能力不足很难适应和满足实际工作需要。
3.4 公立医院信息化水平难以适应系统的内控体系的建设
内部控制的本质是变业务目标管理为过程管理。业务层面内部控制覆盖了六个方面。公立医院业务的复杂性和过程管理的系统性对信息化水平提出较高的要求。但目前很多公立医院信息化投入较低，信息化整体水平低，对内部控制的建设的效果产生了不利的影响。
4 内部控制建设对策
4.1 主管、财政部门加强宣传，制定细则，进行指导、监督
主管、财政部门对公立医院内部控制不但要足够重视，还应加强政策的解读、宣传，确保医院负责人对内部控制建设的内涵、作用理解透彻，促进医院负责人高度重视；主管、财政部门制定相关实施细则，指导公立医院进行内部控制建设；主管、财政部门应当对医院内部控制的建立和实施情况进行监督、检查，有针对性地提出意见和建议，并督促整改[4]。
4.2 提高人员综合素质
首先，公立医院要积极开展内部培训和外部培训，增强专业能力和管理能力，更好地适应新时期工作需要。其次，重视考核机制的建立，奖罚分明，提升团队整体素质。最后，要重视继续教育，结合自身实际，持续学习，接受最新的信息，更新自身储备，增强业务素质，真正将内部控制落到实处。
4.3 加强信息化建设
财政部门给予公立医院信息化建设方面一定的补助。公立医院需要建立数据标准化，实现财务系统与各业务系统间的数据共享，这样才能提高数据利用效率；还应注重系统功能的升级，尽可能实现业务数字化，提高管理效率。
4.4 引进第三方进行内部控制咨询、诊断
内控建设要先对管理现状进行诊断，但公立医院相关部门和人员对内部控制的建设缺乏经验与专业技能，加上内部人员的诊断容易带来矛盾和冲突，难保内控建设可以持续下去，所以可以引进第三方（咨询公司或者会计师事务所等），借助第三方的专业技能和独立性对内控环境、活动、风险识别与监控、监督、信息与沟通等进行评估，确定目标。这为内部控制体系的建设提供了很好的技术支持。
参考文献
[1]财政部关于印发.《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知[Z].财会[2012]21号.
[2]张庆龙.行政事业单位内部控制原理与操作实务[M].北京：电子工业出版社，2017.
[3]曹海寅.医院内部控制存在的不足与解决措施探究[J].财会学习，2016，24（23）：241-243.
[4]吴涛.公立医院内部控制体系建设实践探索[J].新会计，2016，93（9）：26-30.
