白金艳/文
近年来，随着我国综合国力的不断提升，我国越来越重视义务教育，且在该方面的经费投入也在逐年攀升。 国家统计局最新统计资料显示，我国国内生产总值中财政性教育经费的投入比例已经连续九年超过4%，中小学教育经费的投入每年都呈现上升态势。 持续增加的中小学教育经费投入对中小学财务管理是一种挑战，要求各中小学必须在内部构建内控合理、功能完善、结构适宜的内控体系，这已经成为促进中小学财务管理水平提升的一个重要途径。 基于此，文章对当前中小学内部控制中存在的主要问题进行深入剖析，站在内部控制的视角提出有效提升中小学财务管理水平的应对策略，旨在为中小学不断提升内部控制工作效率提供更加科学、合理的参考依据。
目前，各企事业单位对内部控制制度的实施给予了高度关注，特别是一些大型国有企业在内部控制工作中投入了大量的人力、物力和资金，很多企业结合自身的实际状况制定了能够满足企业战略发展规划和长远发展需求的内控制度和体系。 与企业相比，我国中小学内部控制管理体系的构建、制度的建设速度明显滞后。 我国对教育事业的重视程度在不断提升，为了从根本上确保国有资产的完整性和安全性，为了能够更好地适应时代的发展潮流，各中小学必须在内部搭建起一套更健全、更完善、更科学、更规范的内部控制体系。 如今，我国一些中小学财务管理还存在诸多问题，如缺乏完善的财务管理制度、预算管理不到位等，这些乱象对中小学财务管理带来了负面影响。 因此，这就要求我国各中小学应从内部着手不断强化内部控制体系的构建，密切结合本校财务管理现状，统一规划和使用本校的各项资源，合理规避不必要的资金流出，使财务管理的有效性得到提升。
中小学财务管理与内部控制之间的关系
从整体上看，中小学深入实施内部控制制度能够对各项财务管理制度的落实起到积极的推动作用。 近年来，我国教育事业在国家利好政策的扶持下得到快速发展，国家及各地方政府在中小学的教育经费投入也在逐渐加大，这就要求在中小学财务管理必须加大对内部控制的管控力度，使各中小学教育经费和资金的使用行为更加规范、预算编制更加合理化与科学化，加强对中小学资产管理和学校各项经费活动的有力监督。 由此可见，中小学财务管理和内部控制之间存在着密切的、复杂的联系。
在诸多因素的影响下，很多中小学在财务管理体系的构建中存在诸多问题，这些问题很可能导致中小学出现财务风险。 中小学应加强内部控制管理，能够有效、有序落实各项财务管理工作，合理规避财务风险的发生。 基于此，在财务体系的构建过程中，各中小学必须加大内部控制力度，实现二者的有机融合，将内部控制的辅助作用、职能作用在财务管理中充分体现出来，使中小学财务管理体系更加系统化、规范化、科学化。
中小学加强内部控制的重要意义
随着中小学资金资产的不断增加，中小学的各项经济业务变得越来越复杂，传统的财务管理模式已经无法满足不断变化的中小学经济环境，中小学财务管理面临着全新的挑战和机遇。 实施内部控制旨在实现单位的管理目标，将各类资源进行优化与整合，通过建立完善的制度机制，使中小学的各项经济活动能够在法律法规、相关的章程允许范畴中有序开展。 中小学实施内部控制的成效直接关系到学校的健康发展，这也是我国新时期教育改革的一项重点内容。 因此，中小学必须加强内部控制，以此为契机对中小学财务管理行为进行规范，夯实中小学财务管理水平基础。
能够进一步促进义务教育的健康、有序发展
我国各中小学在使用教育经费的过程中很可能会出现财务违规行为，随意挪用或侵占国家投入的教育经费，这严重影响了我国义务教育的健康、有序、稳定发展。 由此可见，加强中小学财务内部控制是确保财务管理体系平稳运行的基础。 另外，在中小学内部构建起相互制衡、相互监督的管理体系，能够确保各中小学资金与资产的安全性，为我国教育事业的发展奠定坚实的物质基础。
能够使教育资金的使用效益得到全面提升
在传统财务管理模式下，大多数中小学在使用资金的过程中将注意力集中在资金使用的合法与合规性方面，这就使得一些学校出现了资金闲置的现象，资金使用效率并不尽如人意，这与现代财务管理理念相悖。 加强财务内部控制可以帮助中小学建立起与之配套的管理制度，使财务控制的基本框架得到进一步明确，使中小学的财务管理向着科学化、具体化、规范化的方向迈进。 各中小学的财务管理人员应在此基础上深入实施财务管理工作，在使中小学财务管理水平得到提升的同时，将更多的精力投入财务分析，最终实现教育资金使用效益的全面提升。
能够帮助中小学合理规避财务风险
任何经济活动在开展与实施的过程中必然会面临诸多风险，各中小学也不例外。 财务风险的发生必然会影响各中小学的财务状况，甚至会为中小学的办学带来各种负面影响。 深入实施内部控制后，经营中的各种财务风险能够得到有效识别、科学管控，这也是内部控制的一项主要目标和职能。 因此，各中小学制订的财务内部控制措施应更具有针对性、规范性和科学性，通过定期核查与检查中小学的资产结构、相关的账目等，及时审查并了解预算的执行情况，真正做到账账相符、账实相符、账表相符，从而科学合理地规避风险。
中小学内部控制管理中存在的短板
内部控制管理制度缺乏统一性和规范性
目前，从整体上看，一些中小学在内部控制的制度建设方面还缺乏健全性、统一性及规范性，大部分中小学并未在内部设立专门的内部审计机构。 内部审计工作通常是由本校的财务人员自行检查、审核。 如某中学在进行内部审计时碍于情面导致内部审计流于形式，内部审计的职能作用也失去了意义。 然而，内部审计人员和会计从业人员所处的角度、关注点各不相同，如果用财务人员来对账务进行审核很难发现其中的问题，而内部审计人员则可以站在更高的层面及时发现在账务处理中存在的问题。 再如，某中学制定了本校的内部控制管理制度，但是由于该中学的财务人员专业水平有限，最终制定的制度也是从其他学校抄袭而来的，并不贴合学校实际，这样制定出的制度很容易流于形式。 因此，对于各中小学而言，制定出更科学、更规范、更专业、更切合实际的内部控制管理制度已经成为迫在眉睫的问题。
财务管理人员的综合素养亟待提升
作为内部控制实施的归口部门，各中小学的财务管理部门主要负责对内部控制的日常工作进行整体的组织与协调。然而，一些中小学财务管理人员的综合素养、专业水平、业务技能均亟待提升。 如某中学并未设置专门的财务岗位，而是由一位持有会计证的教师兼任，并未足额配备或配齐专职会计人员。 一些财务人员对于资金预算、财务风险管理工作的认知也比较匮乏，对各种票据的审核不够严格，最终导致一些科目往来清理不及时，该校的实际收支状况财务、财务管理实际情况等并未得到真实的反馈。
中小学管理层缺乏明确的内部控制意识
当前，部分中小学的管理层将注意力集中在学校的教育教学工作上，并未对内部控制予以高度关注，内部控制意识匮乏，也并未意识到构建全新的财务内部控制体系对学校管理的重要作用。 还有的学校管理层在内部控制体系的构建上缺乏有效的实践经验，对可能发生的财务风险缺乏预见性和前瞻性，这些都是中小学管理者受传统财务制度政策、专业水平的影响所造成的。 如某中学的管理层片面地认为内部控制管理是财务部门的工作，忽视了对内部控制体系的构建，甚至认为只要加强对财务人员的管理就可以完成内部控制体系的实施，并没认真履行监管职责。 再如，某中学并未建立授权审批机制、不相容岗位相分离机制、信息内部公开机制等，长此以往必然会增加该学校的经济活动风险。
内部控制在执行过程中问题频发
目前，中小学在内部控制执行的过程中出现了诸多问题，如某中学固定资产的管理较为混乱。 该中学固定资产的管理工作主要是由一名教师兼任，这名教师缺乏相应的资产管理知识，固定资产的交接盘点不到位，导致新的资产管理者在接手时并不能全面掌握当前学校的资产状况，有的固定资产还可以充分使用，但由于库存不明确，因此大大降低了这些资产的综合使用效率。 再如，某中学对财务审核管控不够严格。 只要是有单位领导审签的票据即刻予以报销，并未细致、全面审核票据的真实性、可行性，在票据报销的过程中过度服从领导的安排，缺乏对审批事项的有效监督。
深入应用内部控制、全面提升中小学财务管理水平的策略
以制度为抓手，构建完善的中小学内控管理制度
各中小学必须尽快完善内部控制制度建设，以制度为抓手在学校内部建立起更高效、更规范、更科学的内部控制管理机制。 各中小学应结合自身的实际状况制定切合实际的内部控制管理制度，使内部控制体系的运行、审核与监督机制得到明确与完善；要对学校内部的管理者、财务人员及采购人员的工作职责进行明确划分，规范学校内部控制流程；尽快完善学校内部的各项制度，如资产管理制度、采购业务制度、合同业务管理制度、预算管理制度等，通过这些措施促使学校的内部控制管理机制体系更加高效、更加规范、科学。
以人才培养为基调，全面提升中小学财务管理人员的综合素养
中小学财务管理人员拥有良好的专业技能、职业素养等是内部控制顺利实施的重要保障。 作为内部控制实施的核心部门，财务部门的工作人员必须有过硬的专业能力、丰富的实践经验，能够清晰捕捉到风险点，能够预估和预判重大风险的发生；在报销流程的审核上一定要更加严格，坚决杜绝不合理票据的入账，对各科室的资金使用情况要做好监督。 此外，各中小学应加大对财务人员的培养力度，可以组织他们参加各种专业技能的培训、竞赛、沙龙，也可以将财务人员委派到高校继续学习和深造，以此提升财会人员的综合素养。
以思想为主导，增强中小学管理层的内控意识
中小学管理者在内部控制体系的构建中起到了主导性作用。 因此，应尽快转变管理者的思想理念，树立全新的内控意识。 某中学针对领导层进行了明确的分工，要求各职能部门必须严格遵循“谁主管、谁负责”的基本原则，对决策执行的职责进行细分，将每一项职责落实到各职能部门的每一名教职员工头上。 另外，作为各中小学的管理者，应从思想上清晰地认识到重点岗位相分离在内部控制和财务管理工作中的重要性，合理设置与之相对应的岗位，特别要做到不相容岗位相分离。
在财务专用章的管理上，各中小学不能委派单独的人员保管，中小学的会计人员主要负责开具收据、收取费用，然后由出纳人员存入银行；支票的填写主要由出纳人员负责，在经过会计人员审核后分别加盖两人印章，实现二者之间相互制约。 另外，各种凭证的录入也由出纳人员来负责和完成，对原始单据进行审核、完成记账的工作也由会计人员负责，年末要将会计档案统一移交至学校的档案管理职能部门进行统一保管，如果财务人员、出纳人员需要借阅会计档案时，必须严格按照档案室的借阅审批手续来完成。 可见，各中小学的不同岗位之间只有相互监督、密切配合，才能合理合规地开展财务管理工作。
以制度做保障，加强内部控制的执行力度
各中小学在建立内部控制制度后，要组织相关人员、全体教职员工认真学习制度的内容，进一步强化制度执行力度，确保内部控制的各项规章制度能够充分发挥效力。 首先，各中小学应加强对资产的管理，在单位内部建立健全资产日常管理制度，并在后续的工作中严格执行，通过对资产的记录、保管、盘点及核对账目等工作来确保资产的安全性，使清查机制的执行更加有力。 其次，应加强全面预算控制与管理。 就目前从中小学正常运行状态来看，只有加强预算控制与管理，才能有效把握内部控制实施进程，也才能真正做到从核心层面确保此项工作的合理开展，在全面提升预算编制合理性与科学性的同时做到统筹兼顾，为各中小学教育教学提供助力。 最后，各中小学应进一步明确职责，实现规范化管理，要对业务流程进行再造与完善，进一步规范费用报销和审批流程，使业务流程实现规范化管理和自动化控制，每一环节均做到分工明确、风险可控、职责到人。
综上所述，近年来，国家及各地方财政都加大了对中小学资金的投入力度，这也使中小学财务管理活动的重点发生了转变。 目前，各中小学内部控制的重要性得到明显提升，不科学、不完善、不规范的内部控制体系很可能导致中小学财务管理出现漏洞，严重者还会影响中小学的顺利发展。 因此，各中小学在未来的发展过程中，必须从内部着手加大内部控制体系构建力度，提升内控意识，加强内控制度建设，加大内控的执行力度，加强对财务人员的培训，为中小学内控管理体系的完善、财务管理水平的提升提供有力支持。
