王晶
一、前言
随着经济的飞速发展，全球经济化进程不断加快，中西方企业对资源、市场的竞争变得异常激烈。企业间的竞争不仅表现在硬件设施中，而且反映在无形的软实力中。企业文化对企业软实力有着重要影响。企业规章制度作为企业文化的关键要素成分，影响着自身的成长方向、经营战略。内部控制是企业日常经营活动中是否遵守规则的“监督员”。将企业文化融入内部控制的企业，信息质量高，员工积极性强，品牌影响力强，企业间竞争力大。因此，企业需要重视自身的企业文化，尤其在不断“走出去”的今天，如何通过企业文化提高内部控制的效力更是值得我们深思的问题。
二、企业文化及内部控制概述
（一）企业文化的含义
我国最早对企业文化的重视是从2010年财政部颁布《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》开始的。文件中表明：企业的精神支撑离不开企业文化的建设，企业独有的文化是其核心竞争力的基础，完善的企业文化体系为内部控制的有效实施提供了保障。企业文化在无形中将公司员工的思想观念统一起来，使员工形成有利于实现公司发展理念的行为方式，在员工实现自身价值的同时实现企业的发展目标[1]。企业文化是包括机器设备、固定资产等物质方面，也包括诸如企业的规章制度、品牌效应等精神方面。企业文化是在长期的经营中积累形成的，是集体参与者所认可并自觉遵守的价值理念以及行为规范在精神和物质方面的总和。企业文化通过形成一种共同的价值观念来约束员工的思想及行为，在员工实现自我价值的同时实现企业的发展目标。
（二）内部控制的含义
从博弈论的视角进行分析的话，内部控制就是与企业相关的各个利益群体为保障自身能够取得最大利益而不断博弈的过程。从契约论的角度看，内部控制是在一定的条件下企业内部人员通过契约限定彼此的行为，从而追求利益最大化的结果。内部控制的涵义包括以下几个方面：首先是合规性。内部控制确保企业遵守适用的法律法规、规章制度和内部政策。它建立了一套流程和措施，以确保组织的行为符合法律和道德标准。其次是资产安全。内部控制旨在保护企业的资产免受盗窃、损坏、浪费和滥用。它包括对资产的记录、追踪、审计和保护措施，以确保它们得到适当的管理和使用。除此之外，还有经营效率，内部控制有助于提高企业的经营效率和效益。通过明确责任和权限、优化流程和程序、确保信息的准确性和及时性，内部控制可以促进资源的有效利用和业务的顺利进行。最后是财务报告的准确性和可靠性。内部控制对于财务报告的准确性和可靠性至关重要，它包括建立适当的会计制度和财务报告流程、实施审计和监督机制，以确保财务信息的真实性、准确性和完整性。总体而言，通过内部控制，企业可以降低风险、提高运营效率、保护资产、促进合规性，并增强利益相关方对企业治理和财务报告的信任。
（三）企业文化与内部控制的关系
企业内部控制体系的建设离不开企业文化，企业文化能保证内部控制的有效进行。优秀的企业文化作为企业精神支撑，能够形成其竞争优势。企业的经营管理实质上是对契约的处理，一项经济业务便是一种契约关系。企业内部控制制度是经营者与管理者、管理者与员工间的契约，但契约中并不包含所有方面。而企业文化则可以对契约中没有明确规定的内容达成一致，以契约的规定来约束彼此的行为。有效的企业内部控制是从每一个员工自我控制开始的，而优秀的企业文化则会深深影响员工自我控制的意愿[2]。优秀的企业文化具有旺盛生命力，不断吸收新鲜血液，不断改革创新、与时俱进，充分关注每个员工的特长并为其能力施展创造良好环境；优秀的企业文化使个人、企业目标具有一致性，员工个人发挥自己价值实现自身目标的同时也将企业目标实现，个人积极主动承担责任，从而提高内部控制的有效性。
三、企业文化在内部控制中的重要作用
（一）企业文化在内部控制中具有导向作用
完善的内部控制制度能够提高企业的经营效率，推动企业发展目标的实现。企业的发展离不开制度的规范约束，但制度的效果需要人的遵守来实现。无规矩不成方圆，没有制度的企业就没有良好的精神风貌；严厉的规章制度又会束缚人的思维，导致管理僵化。故合理的规章制度既有利于营造良好的工作氛围，又能够充分发挥个人的价值。一个具有正确价值观的员工会为实现企业的发展目标而自觉努力奋斗，价值观会无形中约束着个人的行为，在实现自身价值的同时促进企业目标的实现[3]。企业文化是内部集体所认可的相同价值观，它没有严格的强制性的规定，而是通过柔性的力量来引导员工的行为。符合集体内部员工价值观的企业文化，会在没有规章制度和处罚条款的约束时也引领员工自觉向实现组织目标的方向前进。因此，将企业文化与自身价值观融为一体，在个人实现自我价值的同时实现企业的发展目标。企业文化的引领导向作用能够保障内部控制的有效实施。
（二）企业文化在内部控制中具有凝聚作用
企业文化是集体内部所认可的具有相同意识形态、共同价值观念的行为规范，在无形中规范着员工的行为，指引员工的行为必须按照符合企业行为规范的标准，从而不断实现企业的目标。因此，企业文化通过将员工的思想观念予以统一，使他们认同企业的发展规划及战略目标，将自身发展与企业发展融合在一起。企业文化就像一股绳一样，将每个员工都紧紧拧在一起，大家团结一致，劲往一处使，形成积极向上的环境氛围，不断提高企业的竞争优势。企业文化会随着环境的变化而发生调整，但总的前进方向不会改变，是一种螺旋式上升的发展形势。企业文化是由集体内一致的主观情感形成，情感因素发生变化，企业文化也就跟着发生变动。拥有被集体所认可的企业目标更有助于形成巨大的凝聚力，就能加快企业发展步伐。由于企业文化的存在，员工具有较高责任意识并且能够主动规范自己行为，故在内部控制管理中能够保证内部控制的有效性，减少由于委托代理而产生的各种问题。
（三）企业文化能够持续发挥内部控制的效用
企业文化是企业通过长期积淀形成的属于自己的独特文化，在企业经营模式或发展战略发生变化时并不会对企业文化造成影响，此时的企业文化便会产生持续影响。只有先进的企业文化能够适应环境的变化并对企业发展起到促进作用，落后的企业文化则会被淘汰。有些制度是在特定环境条件下产生的，只要条件不变便能够产生较好的作用，是适用于某一时期的制度。企业文化是基于意识形态方面形成的统一认知，它不是一成不变的，它会为适应环境的变化而做出相应调整[4]。因此，企业只要形成属于自身独特的企业文化便能够在很长时间内发挥其作用。企业文化既会促进企业设计完善的内部控制制度，又会保障内部控制的有效执行。可见，企业文化能够持续发挥内部控制的效用。
四、融合企业文化的内部控制完善措施
（一）将企业文化融入内部控制管理
将企业文化融入内部控制管理中，使企业员工在日常活动中展现企业文化的魅力。企业内部控制作为组织经营的关键构成要素，其实质也是管理活动的一种。内部控制管理内容复杂，各经济业务之间彼此相互独立。因而，通过促进内部控制系统管理、科学管理，能够帮助企业提升管理的效果。由于我国企业重视内部控制的管理相对较晚，故在企业内部形成的管理环境比较薄弱，管理环境有待提升。在此基础上，结合具体的部门机构，规范内部控制的流程，并且根据需要增减职能部门从而完善组织机构的设置。企业文化无形中影响着集团内母子公司的经营运作，起到一种向心力的作用，进而促进内部控制的系统管理。
（二）将企业文化融入风险管理机制
将企业文化与风险管理相结合，降低企业所面临的风险，提高应对风险的能力。风险评估是企业开展风险管理工作的基础，在风险评估的前提下发现管理过程中的不足，进而优化管理策略。对于每一项涉及支付资金的业务都要经过相应规章流程并经专门的审批人员授权。对于手续不全的凭证不予使用，进而有效控制企业的成本费用，降低企业的资金风险。对于存在预付款、赊销、销售退回、折扣转让等特殊规定的经济业务，企业要结合自身情况对每一业务的关键节点做出相应的规定，避免风险的产生。此外，还要做好企业财务风险的评估，从投资、筹资、运营、股利分配四个方面进行评估，帮助企业识别存在的风险，提高经营效果[4]。同时，还要对企业的预决算做好评估，从中发现问题并进行分析，找出产生问题的根本原因，降低企业未来的风险。因此，只有将企业文化渗透在风险管理机制中，企业管理人员起到模范带头作用，将企业文化得到彰显才能够真正提高内部控制的效用。
（三）将企业文化融入员工培训机制
企业文化是企业的独特魅力之所在，而企业文化需要通过人的行为来表现，尤其是企业内部的员工。企业可以设置单独的内部控制管理部门，将企业文化与内部控制制度相结合，进而保障该项工作的有效性、规范性。此外，企业还需要招聘或者选取企业内具有丰富管理经验的、认同企业文化、有较强综合素质的人员，让专他们来负责此项管理工作，并且实时了解企业内部情况并对其进行分析和评价。设置具有权威性和独立性的审计委员会，定期组织召开企业内部控制自我评价报告会，奖罚分明，促进各部门相互借鉴学习[5]。企业要对自身实际情况有充分的了解，明确自身在内部控制管理中的弱点以及内部控制过程容易产生风险的地方，有针对性地采取专门的措施应对内部控制缺陷，培养专门的人才进行管理。企业要及时增加新鲜血液，通过招聘或引进等方式保证职责分明、管理科学。同时，也要积极开展员工培训工作，通过参加专业培训、实地考察及经验交流等方式发现不足，提高管理人员的知识及管理能力，从而实现与时俱进、不断创新。通过将企业文化融入员工的培训机制中，将企业文化深深地烙在员工的脑海里，进而提高内部控制管理的有效性。
（四）将企业文化与内部监督制度相融合
将企业文化与内部监督制度相融合，发挥企业文化的软约束与监督制度的硬约束相结合的管理。为提升企业自身的竞争力，必须增强自身软实力和硬实力。内部控制制度作为形成企业文化的重要影响因素，需要不断改进该项管理工作，而监督考核制度正好起到了这一作用。完善的监督考核制度能够促进内部控制管理工作的有效实施。企业各部门需结合自身监督状况，将内部控制执行状况做出自我评价并生成相应的报告，并将执行效果与业绩考核相挂钩。同时，企业的内部控制监督考核制度要根据企业经营目标做出适时调整，充分利用信息管理工具做出相应的预测及分析。设定合理的业绩指标，将职工的工作绩效与评价结合起来，激励员工严格执行内部控制制度。积极向上的企业文化能够帮助员工形成健康的价值观，为企业创造经济利益的同时也在不断实现自身价值。
（五）将企业文化与信息化建设相融合
将企业文化融入信息化建设中，可以拓宽员工的沟通渠道，保障信息的及时性。在当今科学技术飞速提高的信息化时代，大数据、云计算的运用为企业带来便利的同时也为企业带来挑战。及时完善的信息、真实可靠的数据无不影响着企业的经营决策，企业间的市场竞争更加激烈[6]。将企业文化要融入信息建设的每一关键环节中，从根源上保障信息的真实、可靠。企业可以从多方面发挥ERP等财务系统作用，将各资源进行归纳整理，提高管理效率，减少资源的浪费，保障信息的可靠性，提升员工的工作效率，进而促进企业的持续稳定发展。此外，ERP系统中的资源可以精确地反映企业每一流程、每一岗位员工的情况，从而协助员工了解内部控制工作的目标。ERP系统所反映的信息受多方内部控制管理的影响，但可以实现精准对接，在内部控制管理出现毛病时可以精确找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，从而不断提高企业的治理能力。融入企业文化的信息系统使企业内部员工有着共同的奋斗目标，也有助于各部门间的信息沟通，促进合作交流，为实现企业目标而不断奋斗。
五、结语
综上所述，在内部控制中，企业文化具有重要的价值，可以对内部控制发挥导向作用、凝聚作用，还可以持续发挥内部控制的效用。为更好推动企业文化在内部控制中的融合，需要将企业文化融入内部控制管理、风险管理机制、员工培训机制中，还要推动企业文化和内部监督制度之间的融合，促进和信息化建设之间的融合，进而增加实际的内部控制效果。而且通过这几种方式，也可以更好展现出企业文化对内部控制的带动作用，推动内部控制工作的有序开展。
引用
[1]何玉蓉.新形势下企业内部控制管理策略[J].财会学习，2018，200（26）：240-241.
[2]宋文辉.基于企业文化视角的内部控制环境优化[J].中国商论，2018，768（29）：90-91.
[3]杨晓彤，范英杰.基于文化视角下的企业内部控制环境研究——以华为为例[J].财会研究，2016，481（7）：49-51.
[4]刘宁.华为文化对内部控制的作用与反作用[J].会计之友，2013，449（17）：70-73.
[5]郭婷.企业文化视角下的内部控制分析——以煤炭公司非煤产业为例[J].当代会计，2020，92（8）：149-150.
[6]李垚然，胡北忠.基于企业文化视角的企业内部控制分析——以华为技术有限公司狼性文化为例[J].企业科技与发展，2020，460（2）：249-250.
作者单位：山西工商学院
