于树红
一、前言
随着医疗改革的不断深入，医保资金实行DIP付费管理等都对公立医院加强财务管理提出了更高的要求。财务分析作为医院财务管理的重要组成部分，越来越受到关注，因此有效的财务分析对提高医院的财务管理水平、提升医院运营效率的作用越来越重要。越来越多的专家、学者以及医务工作者开始注重公立医院的财务分析，如王月婷（2018）详细介绍了财务报表在医院收支状况、资产负债状况、偿债能力以及运营能力等方面分析的内容[1]。王玲玲（2021）在医院执行《政府会计制度》后，对医院财务分析的方法、关键分析指标体系和财务分析形式进行论述[2]。张雪等（2021）提出从管理会计的角度，与医院业务融合，拓展分析领域，借助管理会计工具，拓展分析维度，并将分析结果进行评价与应用[3]。曲姝瑾（2021）提出在新医改监测指标的导向下，以改进的杜邦分析体系为基础，从公益性和效益性方面建立公立医院财务分析体系[4]。方仕文（2021）总结了医院在政府会计制度下财务分析的重点，医院如何在财务分析中体现公益性以及对分析结果的应用[5]。我国正处在公立医院深化改革阶段，医院的运行环境发生重大变化，公立医院财务分析要最大限度地发挥在医院运营管理中的指导作用。本文采用层次分析法对Y医院财务分析指标进行研究，并采用功效系数法对选取的各指标进行去量纲处理，最后得到各指标、各层次和目标层的综合评价分数，根据分析结果得到相关结论，并对Y医院存在的问题提出合理化建议。
二、层次分析法概述
层次分析法（AHP）是一种评估和决策方法，是美国教授Satty在20世纪70年代提出的，基本思路是先将决策问题（系统目标）拆分细化，分析决策问题的影响因素，构造阶梯层次结构和两两判断矩阵，并对判断矩阵的一致性进行检验，后得出相对系统的目标权重值，最终得出层次结构最底层相对系统目标的重要程度，为决策者选择最优方案提供参考依据。
层次分析法的具体步骤如下：
第一，确定研究的系统目标。
第二，建立递阶的层次结构。通过分析决策问题（系统目标）各个影响因素以及影响因素之间的相互关系，形成系统目标的不同要素。不同要素构成系统目标的层次结构，并且该层次结构的层次不少于三层，一般为最底层（方案层）、中间层（基准层）和最高层（总目标层）。
第三，构造判断矩阵。在建立好递阶的层次结构之后，由专家组对每一层次的各要素重要性进行两两比较，构造判断矩阵，一般使用9级标度法作为评价尺度。
第四，计算判断矩阵，得出各层指标的特征向量和矩阵一致性检验的相关参数，计算得到各因素的综合权重。
医院的财务分析指标通常涉及财务数据和非财务数据，定性指标和定量指标，与层次分析法的系统视角和层次关系体系相一致，可以选择使用层次分析法对公立医院的财务分析系统进行应用，结合各单位的不同特点和管理侧重点对各分析指标赋予不同的权重，进行全面的评估。
三、层次分析法在Y医院财务分析中的应用
Y医院是县级三级公立医院，在院职工1700多人，开放床位1500余张。当前，面对医改各种政策、医保DIP支付政策、财务制度改革等以及医院面临三级医院等级评审、服务能力提升等多种因素，医院财务综合分析对医院的管理决策、信息梳理等变得越来越重要。目前，Y医院财务分析体系主要存在以下几个方面的问题：一是分析深度不够。目前分析中仅是对各指标变化情况进行说明，某个项目增加了多少、减少了多少，是什么原因引起的，没有结合医院整体情况进行综合分析评价，也未结合业务开展对指标变化的原因进行深层次分析。二是指标体系未形成系统，也无侧重点，分析时指标进行罗列，未形成良好的逻辑，也未考虑指标在分析中的权重。三是指标分析不够全面。现行的分析指标主要是对经济效益方面的分析，与医改方面面向公益性指标未体现，如社会效益方面的指标、患者满意度等，也未关注现金流量相关指标，需要在整个系统中增加反映现金流量能力的相关指标，以使整个财务分析系统全面反映医院财务情况。
结合医院目前的财务分析指标，在考虑社会效益等非财务指标后，梳理了大量文件和政策文件，总结了一系列的财务分析指标，然后运用头脑风暴法，邀请相关财务人员和运营人员对初步筛选的指标进行讨论，最终筛选了以下13个指标进入体系。结合大家讨论的建议和梳理文献中各位专家学者的论点，运用层次分析法最终形成三层级的Y医院的财务分析体系。最下层为方案层，包含业务收支结余率、资产负债率、服务性收入占比、人均费用以及患者满意度等财务指标和非财务指标共13个因素。中间层为准则层，包括财务效益及风险指标B1、收支结构指标B2、成本管理指标B3和医疗服务效率与效益指标B4共4个要素。最上层为目标层，为Y医院综合财务分析（见表1）。
在完成Y医院的财务分析体系层次模型构建后，就要比较各指标的重要性，确定各指标（因素）的权重，所以要确定判断矩阵，构造判断矩阵时依据9级标度法作为评价尺度。在确定各指标重要性时，由本单位的财务和运营相关人员进行打分，汇总之后形成了各层次指标的判断矩阵，以准则层的判断矩阵为例（见表2）。
运用matlab对判断矩阵A进行计算，最大特征值=4.0328，计算=0.0109，进一步计算=0.012<0.1，满足一致性检验的要求。
其中，为判断矩阵最大特征值，计算公式如下：
n为判断矩阵的阶数。
为一致性指标，计算公式如下：
n为判断矩阵的阶数，为判断矩阵的最大特征值，当=0时，表明判断矩阵完全一致，越小，说明判断矩阵的一致性越好。
计算一致性时，通常使用一致性比例这个指标，具体计算公式如下：
R.I.是平均随机一致性指标，它的值与阶数n是相关的，具体对应关系如下（见表3）。
如果C.R.<0.1，则表示判断矩阵符合一致性检验，其特征向量能够作为相应权重，否则就需要对判断矩阵进行不断调整，直到满足一致性检验为止。
同理，财务效益及风险指标B1构造的判断矩阵、收支结构指标B2构造的判断矩阵、医疗服务效率与效益指标B4构造的判断矩阵均按上述计算最大特征值和进行一致性检验。
根据上面的计算，所有的判断矩阵均满足一致性检验，符合要求。进一步计算各个层次指标要素的相关权重，并计算出综合权重，得出Y医院财务分析指标权重表（见表4）。
在建立了层次指标体系后，如何对分析体系中不同类别的指标转变为无量纲数值，并确定评价分数，本文选用功效系数法对各指标进行计算并将各指标的评价分数作为评价结果。功效系数法是一种综合评价方法，根据多目标规划原理，对每一项评价指标确定一个满意值和不允许值，以满意值为上限，以不允许值为下限，计算指标实现满意值的程度，以此确定各指标的分数，再经过加权平均进行综合，从而评价各研究对象的综合状况。借助功效系数法对本文确定的指标进行无量纲化处理，将各指标数值转化为评价分数，从而得出Y医院财务分析各层次的综合评价分数。其中本文在确定各指标评价标准时参考中国卫生统计年鉴中相关数据、卫生部发布的管理标准与评价准则、Y医院经验数据、医院高质量发展要求的目标值以及结合已有文献和研究成果等综合确定。汇总整理后Y医院的评价标准和2019—2022年各年的数据（见表5）。
根据上表5的Y医院2019年—2022年各年指标数据，计算各指标得分以及各层次得分（见表6）。
根据基准层和目标层得分变化情况绘制条状图（见图1）。
四、财务分析与建议
第一，财务效益与风险指标2019—2022年得分分别为55.45分、82.88分、56.88分和44.02分，说明Y医院财务效益与风险管理能力有待提高，需要引起重视。分析原因主要如下：一是除2020年其他年度业务收支结余率得分呈下降趋势，深入了解后，2020年因突发应急事件财政基本拨款收入增加较多，医疗盈余指标升高。2021—2022年，医疗盈余率较2019年下降，主要原因是医保支付方式改革，实行DIP付费管理，2021年医院处于探索DIP管理的阶段，2022年有所提高。二是资产负债率得分逐年增高，是因为医院偿还了部分债务和新建基建项目增大了资产总额。三是总资产增长率得分很高，主要是医院近几年在进行基建项目，资产总额每年增加。四是业务收入现金流量表得分逐年降低，医院经营净现金流入低，医院要重视经营现金流，加强DIP管理。
第二，收支结构指标得分逐年增加，说明医院在调整收入结构方面取得了一定成效，是医院适应DIP的管理成效。
第三，成本管理指标，除2020年外得分逐年升高，说明医院在控制门诊和出院例均费用控制有成效，管理费用率得分逐年升高，说明医院在控费方面取得一定成效。
第四，医疗服务效益与效率指标得分保持比较稳定，医院除2020年受突发应急事件影响，导致病床使用率方面指标得分较低，医院在平均住院日和患者满意度指标方面呈逐年上升趋势。
第五，Y医院财务分析综合得分不高并且变化趋势不明显，主要是财务效益与风险指标值很低，医院财务收益能力不强，经营现金净流入能力不强，医院要重视该问题，继续加强DIP管理，避免出现财务风险和支付风险，做好应对预案。
五、结语
通过分析，Y医院综合财务评价处于中等水平，财务效益与风险指标处于较低水平，需要加强管理。除此之外，医院的收支结构指标、成本管理指标、医疗服务效率与效益指标在近两年均处于较好的水平。因此，Y医院应该重视预算管理，增收减支，加强结余控制。加强医疗费用管理、推进医保支付制度改革、提升医疗效率和质量以及加强应收账款的管理等提高业务收入现金流量比。制定合理的债务规划，控制债务规模，强化资金管理，降低财务风险。
引用
[1]王月婷.试论新时期医院财务报表内容的分析与创新[J].纳税，2018，12（21）：84.
[2]王玲玲.《政府会计制度》下公立医院财务分析方法改革研究[J].财会学习，2021（21）：114-115.
[3]张雪，杨甫德.基于管理会计视角的公立医院财务分析初探[J].中国总会计师，2021（08）：114-115.
[4]曲姝瑾.新医改背景下公立医院财务分析指标体系的构建与应用——以 S 医院为例[D].济南：山东财经大学，2021.
[5]方仕文.浅议政府会计制度下医院财务分析[J].财经界，2021（40）：81-82.
作者单位：宜昌市夷陵人民医院
责任编辑：韩 柏
