蒋红秋/文
市场经济环境中，制造企业运营规模日渐扩大，面临的经营压力骤增。 为发挥竞争优势，不少制造企业实施全面预算管理，科学配置内部资源，并对各项经营活动做好规划与协调。 但部分制造企业全面预算管理实践面临一些问题，全面预算管理作用难以发挥。 文章从制造企业全面预算管理的重要性认识入手，分析全面预算管理中的缺陷，提出改进措施。
当今全球经济增速逐步放缓，国际经济增速下行压力显着增加，制造企业向管理提出效益的需求更加强烈。 全面预算管理作为一类先进的管理工具，深受多个制造企业青睐。由于对全面预算管理认识较为片面，有些制造企业在实操中遇到一些难题，处于一定困境，难以发挥全面预算管理的效用，反而制约制造企业的稳定、健康发展。 所以，制造企业需要顺应时代发展潮流，认识全面预算管理的重要价值，深层次剖析实践中出现的问题，及时改进，助力企业自身高质量发展。
制造企业全面预算管理的重要性
全面预算管理是指对各项工作进行全环节控制的方法。制造企业在实施全面预算工作过程中，要以预算为抓手，对管理体系进行合理安排，做到对不同事项的科学控制，确保其工作流程得到严格执行。 制造企业推行全面预算管理，具有如下几方面重要意义。
首先，实现企业战略目标。 通过全面预算管理工具的具体量化和细化，长远战略目标的落实具有较强的可操作性、可调整性；通过全面预算管理工具对执行工作进行高效监督管控，可以保证战略目标得到严格落实，包括针对可能产生的各类情况，制订有效的调整方案，根据实际情况动态、灵活地调整战略规划，保证战略目标逐层拆分为若干个小目标，逐层落实到具体责任人，最终全面实现。
其次，促进企业绩效考核。 制造企业全面预算管理可以为绩效考核提供依据和参考，通过将预算目标层层分解到每个部门、每个岗位的年度目标，并对其重点工作事项进行细化和量化，最终根据预算执行实际情况进行详细比对分析，主动深挖原因，助力绩效考核。
最后，科学配置有限的资源。 对制造企业来说，积极落实全面预算管理，能够率先整合各部门有限的资源，并且结合部门实际需要，科学配置、合理使用这些资源，切实杜绝资源浪费，提高资源使用效益，帮助制造企业降低资源成本，创造可观的经济效益。
制造企业全面预算管理存在的缺陷
全面预算编制方法和程序有待创新
有些制造企业全面预算编制方法、程序与实际偏差过大，有待创新。
一是全面预算编制程序有待创新。 目前，很多制造企业未能严格遵循全面预算编制“两上两下”的基本程序，也未能对这些工作流程进行创新，造成全面预算编制流程不简洁、不高效，致使全面预算编制内容不完整、质量有待提升，与实际业务不相匹配，降低了全面预算管理效果。
二是全面预算编制方法有待创新。 很多制造企业全面预算编制方法较为滞后，过于依赖固定预算法、增量预算法等，不能结合业务特征、项目运营情况，选取相适配的预算编制方法，没有积极创新预算编制方法，对弹性预算法、滚动预算法使用频次较低，无法提升全面预算编制质量，易出现预算编制与执行相脱节的问题。
全面预算执行质量不佳
对有些制造企业来说，仍不同程度存在“重编制、轻执行”的认识问题，在实践中仍存在预算执行不到位的现象。
一是预算执行制度不完善。 部分制造企业全面预算执行中，缺少完善的管理制度作支持，缺少预算执行责任制、预算授权审批制度，不能明确各部门、各岗位的基本职责和权限，各环节工作开展缺少制度约束，一旦出现问题，不能找出相关责任人，致使预算执行不到位。
二是预算执行分析不到位。 预算执行分析到位，是制造企业提升全面预算管理水平的重要举措。 但目前很多制造企业可能忽视了预算执行分析，最关键的是缺少预算执行分析数据，不能选取先进、正确的预算执行分析方法，难以找出预算执行分析差异金额及其原因，未能灵活纠正和改进，影响预算执行质量。
三是预算执行调整不规范。 很多制造企业预算执行中，可能面临着许多影响因素，需要完成预算执行调整，才能保证预算实施到位。 但现实情况是部分制造企业预算执行调整时，未能严格遵循预算调整程序和要求，无法保证预算执行调整合法合规。
全面预算管理信息系统建设不到位
大数据时代，全面预算管理过程中，制造企业信息化建设步伐滞后是普遍存在的问题，难以展示信息化带来的优势和价值，影响制造企业预算管理效率和质量的提升。
第一，制造企业出于成本考虑，缺少先进的信息技术，不能搭建全面预算管理信息系统，无法消除部门间信息壁垒，造成各类信息传递进度较为滞后，制约了制造企业各项活动顺利开展，严重阻碍了制造企业高质量发展。
第二，由于一些制造企业缺少全面预算管理信息系统，无法进行预算精细化管理，无法及时获取预算执行及控制情况，难以将预算执行数据与预算目标作比较，不能灵活进行纠偏和调整，造成预算执行缺少信息化支持，影响预算执行效率和效益。
第三，部分制造企业全面预算管理信息系统没有与其他系统集成，无法保证各系统间数据接口统一，难以保证业务、财务数据互联共享，无法将最新的信息传递到管理层，影响科学制订决策，仍存在主观决策、经验决策的现象。
全面预算执行监督流于形式
全面预算执行环节也是制造企业全面预算管理的关键环节。 在此过程中忽视全面预算执行监督，则难以收获理想的预算执行效果。
一是部分制造企业未能组建独立、权威的预算监督小组或选用预算监督人员，预算执行监督责任划分不够明确，所以预算执行中的偏差难以发现，预算执行效果不理想，致使全面预算执行效率、质量都有待提升，阻碍了制造企业高质量地发展。
二是有的制造企业预算执行监督内容较受局限，仅注重预算执行监督，而忽视预算反馈监督、预算调整监督，造成预算执行监督较为片面，不能实现多维度、全方位的监督，难以保证各部门通力监督检查预算执行中的缺陷和不足，难以快速纠正和改进，致使预算执行监督浮于表面，流于形式。
忽视全面预算绩效考评
很多制造企业全面预算考评不健全，不能借助考评调动员工开展工作的积极性和主动性，也不能实现全面预算管理闭环控制。 其中，最显着的问题有以下两个。
一是全面预算绩效考核指标单一。 当前部分制造企业全面预算绩效考核指标较为单一，既未能从整体层面设置预算绩效考核指标体系，也没有结合业务实际灵活调整，尤其是定性指标过多、定量指标较少，所以考核范围十分有限，不能展示绩效考核引导作用。
二是绩效考核结果未能用好。 有些制造企业全面预算绩效考核完成了，虽然获取了最终的考核结果，但没有将考核结果与下年预算编制、资源配置、项目决策等挂钩，造成绩效考核结果适用面较窄，利用率较低。 同时，没有建立与绩效考核相适应的奖惩机制，不能对工作优异的部门和人员予以奖励，也难以对工作不佳的员工作出惩处，造成考核对象对预算考核工作重视度不够。
制造企业全面预算管理改进措施
创新和优化全面预算编制方法、程序
制造企业全面预算编制是预算管理的重中之重。 为了提高预算编制质量，务必要将重点放在全面预算编制方法、程序创新等方面。 具体措施如下：
一方面，优化全面预算编制程序。 预算编制程序务必要简洁、高效、明了；要求制造企业严格遵循“两上两下”流程，并且结合实际做好创新，确保工作流程切合实际；在已确定预算目标的基础上，根据已有资源配置，多维度、多层面对指标进行合理拆分，将具体责任落实到各部门，最终提高预算编制效率和质量。
另一方面，创新全面预算编制方法。 现如今，制造企业要高度重视预算编制方法的创新，不能仅依赖原本采用的固定预算法、增量预算法等，要结合业务开展特征、运营规模和市场要求，选取最新的预算编制法，如零基预算法、弹性预算法，保证全面预算编制内容与实际匹配度较高，能够为预算执行提供支持，切实发挥全面预算计划、预测、控制等效用。
提升全面预算执行质量
全面预算执行是制造企业全面预算管理的中心环节。预算编制内容再完善、质量再高，如果执行效果不理想，只能造成预算流于形式，不能提升企业效益。 要想提升制造企业全面预算执行质量，建议做好以下几方面工作。
一是健全全面预算执行制度。 完善的全面预算执行制度，是制造企业开展各项活动的基础和前提，要根据制造企业实际情况，建立严密、完善的预算执行制度，及时明确各部门、各岗位工作权限和职责，使得各项活动开展有章可循、有据可依，在实践中出现问题和偏差立即问责，切实提升预算执行质量。
二是做好全面预算执行分析。 预算执行分析是预算管理中重要的预算控制方法，可以及时发现预算执行中存在的偏差，并且掌握偏差根源、主动整改，及时解决预算执行过程中的不足。 制造企业全面预算执行分析中，可主动收集预算执行相关数据，保证数据准确、可靠、完整，还要选取科学、合理的预算执行分析方法，快速找出预算执行差异金额与原因，尽早地进行改进和优化，强化预算执行分析。
三是注重做好预算执行调整。 因市场环境、经营条件、战略决策、政策法律等发生较大变化，致使预算编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生较大的偏差，务必做好预算执行调整。 为了保证制造企业全面预算执行调整到位，应严格遵循预算执行调整原则、要求、程序，保证预算执行调整合法合规，切实提升预算执行质量。
完善全面预算管理信息系统建设
完善的信息化建设是实现制造企业精益化管理的重要前提。 对全面预算管理来说也是如此，应加快预算管理信息化、数字化建设脚步，将基础类、重复类工作交由信息技术处理，提升预算管理效率、质量。 首先，制造企业要提供充足的资金支持，建立完善的预算管理信息系统，打破各部门间信息孤岛和壁垒，实现信息互联和共享，将最新的信息传递到各部门、各岗位，提高工作效率及质量。 其次，使用全面预算管理信息系统，可以动态、实时掌握预算执行数据，从多维度将其与预算目标进行比较，找出二者间的偏差和不足，在线进行纠偏和调整，实现预算管理信息化、数字化，推动制造企业良性发展。 最后，制造企业全面预算管理信息系统要与其他系统联动，保证系统数据接口统一，实现业财融合，将相关信息传递到管理层，辅助其科学决策。
例如，某制造企业在实践过程中，内部拥有的资源较多，且日常运营成本较高。 为了保证内部资源科学配置和使用，有效防范运营风险、降低成本支出，该企业将重点放在全面预算管理中，跟上信息化发展潮流，加快全面预算管理信息化建设，在实践中采取了如下措施：一是做好统筹规划和顶层设计，提供充足的资金支持，为全面预算管理信息系统建设提供支持，消除部门间信息孤岛，保证各类信息快速传递。二是强化系统集成，杜绝系统独立存在。 该企业将全面预算管理信息系统与其他资金管理系统、成本管理系统、采购系统、业务系统等联动，业务部门、财务部门信息共享，将最新的信息转化为财务报表，辅助管理层科学决策，提高了决策效率。
注重全面预算执行监督实施
制造企业应积极推进全面预算执行监督，高效落实预算方案，增强预算方案的执行力。 具体而言，制造企业应主动掌握全面预算执行程序、要求和规范，注重预算执行监督，做好以下几方面工作。
第一，制造企业要设立完善、高效的预算执行监督机构，成员包含领导层、预算部门及其他部门负责人；明确划分预算管理责任，设定第一监督责任人；对预算执行活动进行全面监督检查，及时处理预算执行问题，确保预算执行到位，促进制造企业高质量地发展。
第二，制造企业应保证预算执行监督内容完整、全面。相关内容不仅涉及预算执行监督，还要覆盖并注重预算反馈监督、预算调整监督，主动创新预算执行监督方法，定期跟踪预算执行情况，及时找出预算执行中的漏洞和不足，灵活调整和优化，提升预算执行质量。
做好全面预算绩效考评
制造企业还要注重全面预算绩效考评。 具体措施包括如下几点：一是优化和改进预算绩效考核指标体系。 制造企业要确保预算绩效考核指标的全面性，在设计绩效考核指标时，应保证全员配合和支持，并且要均衡定性指标、定量指标，能够客观评估各部门预算执行情况，增强员工责任心。
二是加强预算绩效考核结果应用。 制造企业预算绩效考核完成，要将最终考核结果用于实处，主动与下年预算编制、资源配置、项目决策等挂钩，并且针对具体考核评分设置相应的奖惩机制，对预算执行工作较佳的部门、员工要兑现奖励，对表现不佳的员工要及时问责，激发员工工作积极性和主动性。
综上所述，制造企业面临着新环境、新挑战，全面预算管理的实施有利于科学配置资源、强化部门间沟通、实现战略目标，务必高度重视这项工作，采取一系列措施和方法，切实将其执行到位。 所以，制造企业应高度重视全面预算管理，深刻剖析实践中存在的缺陷，提出解决策略和方法，持续提高全面预算管理水平，助力企业又好又快地发展。
