企业财务内部控制现状及优化路径

马欢欢/文

随着企业之间的市场竞争日益激烈，企业如何在经营管理环节中优化和改进内部控制体系，已成为企业需要思考的重点。若企业在经营管理流程中各项工作不规范，管理活动中产生的风险，将严重制约企业的运营。财务内部控制作为对企业财务管理流程中各类事项进行控制和约束的方法，对规范企业管理有着重要价值。文章站在COSO 框架视角对企业财务内部控制工作进行分析，分别论述了财务内部控制五要素中的不同环节策略，对企业建立科学的财务内部控制体系，规范各项财务活动及管理流程具有一定价值。

在我国经济高速发展的背景下，财务内部控制已成为企业优化管理体系的重要举措。科学的财务内部控制是改进企业管理流程的关键。财务内部控制流程能够规范和约束企业的工作行为，确保财务活动得到严格监督，以达到保障资金安全、资产完全的目标。 COSO 框架是以内部控制五要素对企业各项工作进行管理的框架。立足COSO 框架对企业财务内部控制工作情况进行改进的方式，能够有效提高企业工作流程的科学性，为企业的发展提供支持。基于此，文章站在COSO 角度，分别论述了财务内部控制工作要求对企业优化财务内部控制流程具有一定意义。

企业财务内部控制的问题

财务内部控制环境不完善

企业实施财务内部控制工作作为一项重要的管理活动，要求企业内部人员全方位参与财务内部控制环节，让各级人员在掌握内部控制工作要求的基础上，建立有序沟通、相互配合的工作机制。但是很多企业在实施财务内部控制环节中，各级人员未认识到自身在财务内部控制中的职责，未全面配合参与财务内部控制执行过程，导致财务内部的控制工作未得到全方位配合，产生管理环节中的风险。

财务风险的分析与管理不当

企业在实施财务内部控制环节，要分析财务管理活动中的各类风险情况，结合各类风险实际特点，实施恰当的应对措施，确保企业的不同类别风险都得到有效应对。但是部分企业在实施财务风险管理的环节中，未形成科学的财务风险分析机制，对不同类别风险管理环节未建立事前的应对方案。当企业发生财务风险之后才临时制订相应的解决方案，导致企业财务风险不断扩大，影响了企业的发展。

财务内部控制活动存在的问题

财务内部控制活动包括企业的资金管理、资产管理等活动，科学的财务内部控制活动是促进企业管理环节得到合理控制的重要举措。但是部分企业不重视财务内部控制工作的要求，未形成各级人员之间相互配合的管理机制，很可能在企业财务内部控制环节中存在漏洞，财务内部控制活动的漏洞可能会给人员钻漏洞、舞弊等机会，导致企业资金被挪用、资产流失等一系列风险。

信息管理不科学

企业在实施财务内部控制环节，要形成完善的信息系统，对财务内部控制工作事项进行管理。但是部分企业在实施财务内部控制环节，相关的信息系统还存在系统建设滞后、信息传递不畅等问题。同时部分企业内部员工未加强各级人员之间的沟通，在执行财务内部控制环节中，存在人员配合力度不足、沟通不到位等风险。

内部监督流于形式

部分企业未形成科学的内部监督措施，没有对财务内部控制工作进行有序监督和管理。企业在内部管理流程环节中，即使管理流程存在风险也没有对相关问题建立监督和反馈机制，可能会导致企业管理活动中的风险不断扩大，严重制约企业财务内部控制工作的开展。

COSO 框架下改进企业财务内部控制的建议

完善财务内部控制环境

1.建立完善的财务组织架构

财务组织架构对财务部门的职务分工进行约束，明确管理活动中各流程管理要点的重要方法。合理的财务组织架构能够在财务管理工作执行环节让各级人员之间共同配合，确保财务工作要求得到严格执行。财务内部控制要求财务部门人员在工作环节实现相互配合、相互监督，以防控舞弊问题发生的可能性。在管理环节中，结合各岗位实际特点，明确职务分工要求及岗位协调机制，确保管理要求得到落实，避免人员相互推诿的可能性。

2.优化财务部门职能定位

长期以来，财务部门定位是核算会计。在实施财务内部控制环节，财务人员要参与企业工作的过程。财务人员不仅要了解核算要求，还要参与税务筹划、预算管理、风险控制、经营分析、流程支持等方面工作，结合企业管理的要点，全面配合管理流程的执行，为企业优化管理体系提供必要支持。因此，企业要充分关注财务人员职能的转型，让财务人员能够主动培养自身的能力及转变财务人员的专业意识，促使财务人员能够全面参与财务分析、数据分析等环节，并在财务部门日常工作中能够协调企业采购、生产、销售等，对各部门的各类信息进行书面分析跟进，掌握企业管理环节中可能存在的问题，充分提高财务部门的定位。

3.加强对财务人员人力资源的管理

财务人员的专业能力及职业道德，在很大程度上决定了财务内部控制执行的情况。为确保企业财务内部控制工作有序执行，充分发挥财务内部控制对各项工作约束及控制的作用，要在管理环节中规避管理流程中的风险，加强对财务人员的管理。

有序管理财务风险

1.形成合理的风险分析机制

企业在实施财务管理活动中，影响财务内部控制的各类风险不仅涉及财务部门，还涉及其他部门，各级人员都要遵守风险管理的要求，主动落实风险管理的方案，确保企业不同类别的风险得到有序管理。在执行风险管理的过程中，企业要重点关注人员在财务风险管理工作中的配合，让各级人员全方位分析自身在工作环节可能影响财务工作的各类风险。首先，企业的各基层部门要分析自身财务风险情况。各部门要了解自身在工作中的风险，包括采购部门产生的应付账款风险、销售部门产生的应收账款风险等，并对出现的风险进行全面总结，掌握风险控制要求和管理标准。其次，企业财务部门作为财务风险管理工作的归口部门，财务部门要了解财务风险控制的要求，并形成对财务风险有序管理的工作机制。在实施财务风险管理过程中，财务部门要全面配合，与各部门人员加强沟通与协调，对可能存在的风险点明确具体控制方案，帮助企业对各类风险进行总结及归类整理的基础上，形成风险管理表，做到对风险全方位的分析和控制。同时财务部门在实施风险管理环节，要对不同类别的风险进行定期分析，形成科学的风险分析机制。如财务人员要与各部门人员进行沟通，要求各部门掌握风险控制的要求，让各级人员形成对风险的清晰认识，并非用经验对财务风险开展判断。最后，对各类财务风险进行量化分析。企业在对各类财务风险进行全面分析的环节，可以形成风险管理表的形式，明确不同类别财务风险情况。在此基础上，企业要进一步按照量化分析的措施，明确不同类别财务风险发生的影响及具体的风险控制要求。

2.明确风险控制的要求

企业的财务风险管理存在一定的复杂性，不同财务风险的控制要点也有一定的差异。企业在执行财务风险控制环节，要结合不同类别风险的特点，建立差异化的控制措施，确保各类财务风险都能得到全方位的管理。在执行财务风险控制环节，控制策略包括风险转移、风险承受、风险减轻等方式。如企业通过规范内部的管理流程，改进企业工作行为等方式，能够将企业风险控制在一定范围内，企业可以通过风险减轻的方式，以科学的措施让企业控制财务风险。又如对固定资产发生损毁等方面的风险，可以与第三方保险机构签订合同，当固定资产发生风险时，以风险转移的方式由第三方机构进行赔偿，实现对相关风险的转移。

完善财务内部控制活动

1.改进固定资产管理活动

固定资产作为企业资产中的重要组成部分，也是企业财务部门关注的重点。企业在实施固定资产管理的环节，要形成对固定资产全生命周期管理措施，确保固定资产管理环节都形成合理的追责机制及管理程序。首先，落实固定资产管理的岗位责任制。企业在实施固定资产管理环节，要形成合理的岗位责任制，对不同类别固定资产形成清晰的管理制度，明确具体的管理要求，让各级人员能够根据固定资产管理的工作方案，建立责任到岗的机制，让各级人员了解固定资产管理工作要求，避免在固定资产管理环节中产生相互推诿的问题。其次，优化固定资产的日常维护管理措施。企业在实施固定资产的日常管理环节，要定期对固定资产使用的状态进行分析，判断固定资产是否需要进行维修或保养。通过在建立岗位责任制的基础上，让各级人员对自身负责的固定资产进行监控，避免固定资产提前损毁的问题。最后，建立固定资产的盘点机制。企业在实施固定资产管理环节，为避免账实不符等一系列问题发生，要建立合理的盘点机制。企业通过盘点的方式检查固定资产的实物状态及账面信息，分析是否账实相符。对于低效、闲置的固定资产，要及时进行处置，形成科学合理的处置计划。

2.优化企业的资金管理流程

首先，形成合理的资金计划。企业在执行资金管理的环节，要按照预算要求做到对资金的合理调度和控制。在实施资金计划编制环节，要按照收支平衡的原则合理确定企业的收入与支出明细，将企业资金计划落实到每月，明确各月度的具体资金控制要求，做到对资金管理工作流程的科学管理。其次，构建合理的付款方案。企业在付款环节，要建立科学的控制机制，包括分析企业应付账款的付款时间节点、付款方式等方面要求，确保企业付款方式尽可能合理。最后，强化应收账款控制。应收账款管理不当很可能导致企业产生呆坏账，严重挤占企业的资金。为了确保企业实现对应收账款的有效控制，企业要让财务部门形成合理的赊销机制，在实施应收账款管理过程中建立完善的监控机制，监控客户情况，包括分析客户的账龄状态等方面信息，配合销售部门开展催收。

改进信息管理

1.建立信息化的管理系统

首先，让企业的财务信息、业务信息进行全方位集成。企业在实施财务管理环节，为了让信息得到控制，要强调信息管理要求，让财务信息和业务信息通过ERP 等系统实现集成，让财务部门的人员能够第一时间掌握业务部门的各类信息和数据，对业务流程状态及工作环节情况形成严格的监控机制，做到对业务流程的优化。在财务部门日常工作环节中，以信息系统监控业务管理情况，分析业务环节中资金使用是否存在违规等问题，若存在问题要第一时间执行相应的纠正机制。其次，对各类信息实现实时传递。企业在信息管理环节要形成对信息的沟通机制，并且建立完善的信息传递机制。在对信息处理的环节，企业能够让各部门人员在系统中及时掌握需要的信息，确保企业的各项决策更加高效。

2.加强员工在财务工作中的沟通

财务内部控制要发挥应有的作用，让企业的各级人员在日常工作中加强沟通，包括企业财务部门和业务部门在工作中，对财务管理活动要求进行沟通。同时业务部门要在日常工作环节与财务部门进行沟通。通过构建良好的沟通渠道，有助于让各部门的工作要求得到及时反馈，从而改进管理流程，为提高企业工作规范性提供支持。

优化内部监督

企业在执行财务内部控制环节，财务内部控制体系不可能完美无缺。财务内部控制在执行过程中会存在一系列问题，企业无法及时发现，导致问题不断扩大，给企业运营带来风险。为确保企业财务内部控制的要求得到严格执行，并规避管理活动中的风险，要形成科学的内部监督机制。内部监督要依靠企业的内部审计部门开展。通过实施完善的内部审计措施，对企业的各项工作进行监督，确保企业工作趋于规范。一方面，在实施内部监督时，企业可以组建专门的内部审计部门，确保内部审计部门具有独立性、权威性，分析企业财务管理全流程的状态，包括关注企业岗位分工职责、风险控制、资金管理、资产管理、信息管理等方面工作情况，对各类工作环节的问题进行全面分析，掌握管理工作的问题。另一方面，企业在实施内部审计环节，对形成的内部审计结果要予以重视，以优化企业财务内部控制体系。企业在发现内部控制工作中存在问题之后，要对问题进行细致分析，并找到优化企业管理程序的方案，确保企业管理环节中的各类问题得到及时解决。

财务内部控制对企业的发展有着至关重要的作用。科学的财务内部控制措施也是规范、约束企业管理流程，促进企业各项管理工作得到严格制衡的重要举措。近年来，很多企业在实施财务内部控制工作环节中存在问题，主要原因是未形成系统性的控制框架。 COSO 框架作为当前应用最普遍的财务内部控制框架，应用COSO 框架优化财务内部控制体系，有助于让企业在发展环节中全方位改进财务内部控制工作环节，为企业提高经营管理水平，为促进企业实现发展提供必要支持。未来其他企业在发展过程中，可以结合本文所探讨的相关要点进一步优化财务内部控制流程，确保企业的各项工作更加科学、合理，保障企业实现发展的目标。