曲智娟/文
国有企业是我国经济的重要支柱和命脉，对我国经济发展起到重要的支撑作用，面临当前新形势、新环境，要求国有企业加强内部控制建设和实施，以此保证财务会计信息质量、防范经营风险、保证财产完整安全，助力国有企业更好地融入市场环境，增强综合实力、提高经济效益。 基于此，文章首先阐述了国有企业内部控制实施的价值，分析了其内部控制建设中的问题，最显着的问题是内控环境仍需优化、内部控制转型刚性不足、内部控制信息化建设不到位等，及时提出解决策略和方法。
随着国有企业参与市场竞争程度越来越高，在经营活动中面临的不确定因素越来越多，风险越来越大，对国有企业内部管理水平和能力要求更严格。 为了增强国有企业的综合实力，务必将重点放在内部控制建设上，才能发挥其监督、约束等效用，真正控制各项活动，帮助国有企业消除实现战略目标过程中的“软肋”。 因此，国有企业要高度重视内部控制的建设和实施，深层次剖析实践中的问题，有的放矢地提出解决策略和方法，保证内部控制建设到位，并且持续融入各项活动，使经营管理更高效，使决策更科学、执行更有效、监督更有力。
国有企业内部控制实施的价值
内部控制是指一个企业为实现经营目标，保护资产完整安全，在国有企业内部采取的自我调整、约束、规划的一系列方法、手段与措施的总称。 在新经济常态下，国有企业内部控制实施的价值如下。
一是保护财产物资的安全完整。 内部控制制度对财产物资的保管、使用采取有效的控制方式和手段，能够防止和减少财产物资被损坏，从源头上杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用等问题的发生。
二是提升会计资料和数据的可靠性、准确性。 正确、可靠的会计数据作为国有企业管理人员了解过去、控制目前、预测未来、做好决策的必要条件，内部控制的建设和实施通过制定、执行业务处理流程和制度，高效完成职责分工，使会计资料在相互制约、相互牵制的条件下产生，避免不合规操作和行为的形成，保证会计资料的正确、准确。
三是保证企业高效率经营。 科学、合理的内部控制制度，能够有效地对国有企业内部各职能部门、员工进行分工控制、协调和考核，使各部门及职工履行自身职责、明确目标，使国有企业生产经营活动高效、有序地进行。
国有企业内部控制实施的问题分析
内部控制环境有待改进
现如今，很多国有企业内部控制环境有待改进和优化，具体表现在以下方面。
一是内部控制意识较为淡薄。 内部控制意识淡薄作为国有企业实施内部控制的关键因素，尤其表现在管理层、职工层，更注重短期效益获取、市场发展趋势、竞争格局等，在内部控制上投入的精力不够，或者仅注重财务内部控制，无法掌握最新的工作理念和知识，造成内部控制实施效果不显着、不理想。
二是内部控制组织架构不完善、不健全。 有些国有企业未能结合自身的现实情况，建立独立、权威的内控组织架构，未能遵循岗位不相容的基本原则，无法科学设置各个岗位，难以将内部控制职责明晰化，无法形成全员参与、全面约束的管理体系，造成内部控制实施效果不显着。
内部控制执行刚性不足
内部控制执行刚性不足，是国有企业内部控制实施中的重要问题，具体问题表现在两个方面。
一是内部控制执行监督不到位。 对国有企业而言，内部控制执行过程中，可能忽视了监督效用的发挥，未设置独立的监督机构，或者设置了监督机构职能却难以发挥，也没有设置监督机制，无法对内部控制实施活动进行全过程、全方位监督，不能找出执行中的缺陷和薄弱环节，难以做好纠正和改进，致使内部控制执行效果大打折扣。
二是内部控制执行制度不完善。 在国有企业内部控制执行过程中，没有结合实际建立完善的执行制度，不能明确各部门权限和职责，活动的开展无章可循、无据可依，一旦出现问题无法立即找到责任人。
内部控制信息化建设滞后
在网络化、数字化背景下，国有企业内部控制未能与时俱进，没有借助先进的信息技术，高效处理内部控制活动，造成内部控制工作不能在线开展，难以提升工作效率及质量，阻碍了国有企业的良性发展。 当今，部分国有企业内部控制信息化建设速度较缓慢，与初期目标偏差过大，最具代表性问题有三个：首先，有些国有企业缺少充足的资金作支持，无法主动构建先进、可靠的软硬件基础设施，使内部控制信息系统不健全、不完善，难以保证各部门间信息和资源互联，导致各项活动开展效果不理想。 其次，国有企业内部控制信息系统不健全，无法发挥其在线监控、在线追踪等功能，未能对预算执行、资金管理、成本支出等活动进行动态追踪，不能将实际各项活动执行数据与目标数据比较，难以纠偏和调整，导致内部控制信息系统的价值难以发挥，严重降低了内部控制信息化建设成效。 最后，部分国有企业内部控制信息系统未能与其他系统集成，如固定资产管理系统、会计核算信息系统、资金管理系统等，不能加深业财融合，无法将信息反馈到管理层，影响各项决策的制订。
忽视内控风险防控和应对
内部控制风险防控和应对是国有企业内部控制实施的重要环节，只有做好风险评估和应对，才能减少这些风险带来的弊端和不足，营造良好的工作氛围，促进国有企业高效落实内部控制。 但现实情况是，有些国有企业忽视了内部控制风险防控和应对，最具代表性的问题有以下两个。
一是有的国有企业风险管理意识较弱，缺少完善、可靠的风险评估和应对机制，不能对内部控制活动中的风险进行排查，难以形成完整的风险清单，不能主动做好风险排序和评估，难以掌握不同种类风险的影响程度和发生概率等，无法逐一进行防范和控制，造成内控风险不可控。
二是部分国有企业不注重风险应急预案的构建，也没有组织专业人员参与应急风险真实演练，造成一些突发类风险不能立即防范和应对，致使有些突发类风险可能带来较为严重的负面影响，阻碍了国有企业风险控制。
内部控制考评流于形式
内部控制考评工作严格遵循基本规范、评价指引等执行，是国有企业实现内部控制良性闭环的重要环节，有利于提升内部控制的有效性，助力国有企业发挥内控监督和约束等效用。 然而，部分国有企业内部控制考评流于形式，最具代表性问题有两个：
第一，内部控制考评程序、方式较为滞后，且缺少科学的内部控制考评指标，无法全面、客观地评价内部控制的有效性，难以帮助国有企业有效认定内部控制的缺陷，不能快速进行调整和改进，致使内部控制实施效果不显着、不理想。
第二，有些国有企业内部控制考评结果利用率较低，无法将最终结果用于内控体系改进、职工薪酬奖金发放、职工年度考核等工作中，难以发挥内控考评结果效用，不能在实践中进行改进和优化，致使内控管理实施成效不佳。
国有企业内部控制实施的策略和方法
优化和调整内控环境
内部控制环境是否较佳、优良，直接影响国有企业内部控制实施的效果，要高度重视其内部控制环境的改进，从组织架构、人员意识和理念等方面入手，具体措施和要点如下：
第一，强化内部控制意识。 国有企业内部控制意识和理念的强弱，关乎内部控制的实施效果，要求上至管理层、下至职工都要正确认识内部控制，明确这项工作的开展带来的促进作用，尤其是管理层要以上率下，为职工做好示范和榜样，真正将具体的内部控制理念渗透到各项活动中，引领职工参与内部控制活动，以便于内部控制执行到位，高效开展内部控制活动，助力国有企业稳定、健康地发展。 与此同时，国有企业要注重内部宣传和教育，选用专题会议和培训会等方式，将内部控制相关知识进行阐述，保证全员都正确认识内部控制理念和知识，主动更新工作意识，相互间做好配合和协调，参与内部控制实施，获取较佳的工作成效。
第二，优化内部控制组织架构。 国有企业开展内部控制活动时，建议要建立完善、高效的内部控制架构，严格遵循岗位不相容的基本原则，科学设置各岗位，并且对各岗位制订工作细则和规范，将内部控制目标和任务进行合理拆分，逐一将每项活动落实到位，保证各环节工作都可以得到规范指导及约束，使内控活动高效开展，促进国有企业稳定和健康地发展。
注重内部控制执行刚性
有效的内部控制是否执行到位，关系国有企业经营活动开展是否顺利，务必重视内部控制的执行刚性，要求国有企业从以下几方面入手。
第一，强化内部控制执行监督。 内部监督是增强国有企业内部控制不可或缺的环节，拥有严格、完善的内部控制执行监督机制，对国有企业健康安全发展十分必要。 国有企业应立足于实际情况，构建独立、权威的内审机构，并且制订完善的内控监督机制，增强国有企业的自查能力，及时发现内控执行中的问题，有效解决各类问题，使各部门、各岗位高效履职，保证内部控制执行到位。
第二，完善内部控制执行制度。 健全、完善的内部控制执行制度必不可少，国有企业应结合自身的现实情况，设置科学、严密的内部控制执行制度，明确各部门、各岗位的权限和职责，使内控活动的开展拥有“作战图”，避免各项工作流于形式，在实践中出现问题时可以及时确定负责人，充分呈现内部控制监督和约束等效用。
强调内部控制信息化建设
随着信息化、数字化建设的速度不断加快，国有企业也加快了自身的信息化系统建设，对内部控制来说也不例外，可以借助先进的互联网技术，建立内部控制信息系统，将原本基础类、重复类的工作交由信息技术处理，提高内部控制的效率及质量，帮助国有企业真正实现内部控制的信息化、数字化、智能化。 首先，国有企业内部要设定专项资金库，购进软硬件基础设施，建立内部控制信息系统，实现国有企业内部资源、信息互联共享，使最新的信息可以快速传递到不同层级、职工，辅助其高效开展各项活动，真正提升单位的管理水平。 其次，国有企业借助内部控制信息系统，可将各项活动进行全方位的监督，如资金管理、固定资产管理、预算管理等工作都归集到该系统上，实时、动态监督每项活动的执行数据，并且将其与目标数值比较，分析二者间的偏差，尽可能早地修正和纠偏，提高管理工作的信息化水平。 最后，国有企业涵盖的信息系统较多，需要将内部控制信息系统与其他系统集成，如固定资产管理系统、资金管理系统等，在加深业财融合的基础上，可自动化获取相关信息，传递到管理层，科学制订各项决策。
例如，某国有企业在正式运行过程中，为了解决传统内部控制中的问题，跟上信息化、数字化发展趋势，借助最新的信息技术，建立内部控制信息系统，消除各职能部门间的信息壁垒，并且获取较佳的应用效果：首先是实现数据自动化录入，解决传统内部控制建设和实施耗费时间较长、数据管理困难的问题，保证内部控制工作节省大量的时间，保证各项操作合法合规，展示内控的效用。 其次是对预算全过程支持，纵向环节方面，形成从预算编制、执行到控制的反馈机制，将预算执行数据自动化与预算目标比对，找到二者间的偏差，灵活调整和纠偏；横向范围内，包含业务预算、资本预算和财务预算等。 最后是为国有企业各部门提供最新的数据和信息，辅助其科学、合理地制订决策，提升决策的效率及质量。
注重内控风险防控和应对
内控风险评估和防控是国有企业识别、系统分析经营活动中与实现内控目标相关的风险，以便于科学、合理地确定风险应对策略，实现内控风险可控化。 风险评估是国有企业控制活动及措施的依据，为了保证内控风险控制到位，最关键的是要构建完善的内控风险评估体系，主动做好以下几方面。
第一，国有企业应增强风险防控意识，明确内控风险的工作目标，使用科学、合理的风险排查工具和方法，对内部控制活动中隐藏的风险进行排查，形成完整的风险清单，主动做好排序和分析，掌握不同种类风险的影响程度和发生概率等，逐一做好防范和控制，尽可能减少风险带来的负面效应，促进国有企业高质量地发展。
第二，国有企业针对突发类风险，要主动建立应急风险预案，定期组织专职人员参与真实演练，能够对突发类风险进行有效控制，最大限度地避免应急风险影响扩大化，让国有企业风险控制在合理范围内。
做好内部控制考评工作
国有企业积极做好内部控制考评工作尤为关键，这是实现内部控制闭环控制的关键，务必找出内部控制中的缺陷，积极做好修正和改进，提升内部控制的有效性。 为了实现这一目标，国有企业应做好以下两个方面。
第一，国有企业应科学、合理地设置内控考核指标，并且结合业务的现实要求灵活调整和改进，并且确定内部控制考评程序和规范，使用合理的内部控制考评指标和方法，对各部门内控措施及有效性进行评价和考核，增强职工的责任心，引导全体职工参与内部控制活动。
第二，国有企业必须重视内部控制考评结果的使用，要将最终结果与职工薪酬奖金发放、内部控制体系改进、职工年度考核等挂钩，并且配置相适配的奖惩机制，对工作优秀的部门和职工兑现奖励措施，以此调动职工的积极性和主动性，保证内控考评实施到位，助力国有企业高质量地落实内控措施。
综上所述，国有企业在改革深化背景下，面临多个挑战和风险，为了增强综合实力和水平，务必建立完善的内部控制机制，并且加强其实施和应用，有效制约各环节职工的具体操作和行为，使国有企业发挥内控效用。 但是，部分国有企业内部控制建设和实施中，可能面临一些困境和阻碍，使内控效用不能发挥，阻碍了国有企业稳定健康发展。 因此，国有企业要迎着改革的脚步，高度重视内部控制，深刻地剖析内部控制建设中的缺陷，灵活做好改进和优化，提升内控的有效性，更好地保障国有企业高质量地发展。
